Бухгалтерский учет в страховых организациях

Согласно ст. 13 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» перестрахование – это деятельность по страхованию одним страховщиком (перестраховщиком) имущественных интересов другого страховщика (перестрахователя), связанных с принятым последним по договору страхования (основному договору) обязательством по страховой выплате. Суть перестрахования состоит в перераспределении обязательств по возмещению ущерба, принятых на себя страховщиком по договорам страхования, между двумя или несколькими организациями с целью обеспечения финансовой устойчивости страховщика.
По форме взаимоотношений и обязательств между перестрахователем и перестраховщиком в перестраховании выделяют две основные формы: факультативная и облигаторная. Договор облигаторного перестрахования на сегодняшний день является более популярным, чем договор факультативного типа. При облигаторном перестраховании устанавливаются более тесные отношения между сторонами, которые носят долговременный характер. Облигаторное перестрахование - форма перестрахования, предполагающая, что перестрахователь обязан передавать часть ответственности по каждому отдельному риску из совокупного портфеля того или иного вида страхования, предусмотренного условиями договора, в перестрахование, а перестраховщик обязан принимать каждую такую цессию. Кроме рисков, подлежащих перестрахованию в облигаторном договоре, рассматриваются условия, на которых осуществляется перестрахование, лимиты ответственности, перестраховочная премия, перестраховочная комиссия и ряд других условий. Договор облигаторного перестрахования заключается на неопределенный срок с правом взаимного расторжения путем заблаговременного направления соответствующего уведомления сторон о принятом решении.
Взаимоотношения между перестрахователем и перестраховщиком строятся на основе зачета встречных обязательств. Зачетные операции по взаимным обязательствам предполагают тот факт, что при расчетах по перестрахованию оплачивается сальдо в пользу перестраховщика или перестрахователя. В учетной политике перестрахователя должны быть закреплены следующие обстоятельства: дата возникновения обязательств по уплате перестраховочной премии и порядок проведения зачетных операций. По каждой зачетной операции оформляется справка-счет о перечислении перестраховочной премии перестраховщику. Перестрахователь выплачивает перестраховщику перестраховочную премию за вычетом перестраховочной комиссии, а также за другими вычетами, указанными в договоре перестрахования. Перестраховщик имеет право участвовать в выплате убытков в размере своего участия, установленного в договоре перестрахования, а также участвовать во всех документально подтвержденных дополнительных расходах, возникших в связи с урегулированием убытков и судебными разбирательствами в рамках данного вопроса. Некоторые договоры  облигаторного перестрахования предусматривают тантьему - комиссию с прибыли перестраховщика, размер которой устанавливается в рамках 10 - 20%.
Рассмотрим, как происходит учет операций перестрахования у перестраховщика.
В качестве основания для осуществления бухгалтерских записей по учету операций по договорам, принятым в перестрахование, выступают следующие документы:
1) договор перестрахования;
2) бухгалтерская справка-расчет (счет премии/убытков; бордеро премий/убытков; бордеро регрессов);
3) выписка банка, другие платежные документы;
4) уведомление о задолженности (неуплаченной части премий);
5) приказ руководителя о перечислении излишне полученной перестраховочной премии;
6) копии страхового акта;
7) копии договора страхования (полиса);
8) копии заявления страхователя об убытке;
9) копии заключения организаций, в компетенции которых находится удостоверение факта наступления данного страхового события;
10) расчет суммы ущерба;
11) копии платежного поручения с отметкой банка о списании средств с расчетного счета или расходного ордера об уплате полной суммы страхового возмещения либо собственного удержания или кассового убытка.
Операции, осуществляемые перестраховщиком по рискам, принятым в перестрахование:
- начисление и получение перестраховочной премии от перестрахователя (цедента);
- начисление и получение депо премий, процентов по депо премий;
- начисление и погашение комиссионного вознаграждения цеденту;
- начисление и перечисление цеденту доли убытков по рискам, принятым в перестрахование;
- начисление и перечисление перестраховочной премии в случае досрочного расторжения договора перестрахования.
В учете расчетов страховщика, выступающего в договоре перестрахования перестраховщиком, с перестрахователем по заключенным договорам перестрахования счета № 48007, № 48009, № 48034 активные, счета № 48008, № 48010, № 48035 пассивные

.
По дебету счетов отражаются: суммы задолженности по страховым премиям (взносам), причитающимся к получению перестраховщиком от перестрахователя по договорам, принятым в перестрахование, а также суммы корректировок в связи с изменением условий договоров и прочими основаниями, указанными в нормативном акте Банка России по бухгалтерскому учету в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации, в корреспонденции со счетами № 71401 «Заработанные страховые премии по страхованию жизни - нетто-перестрахование», № 71403 «Заработанные страховые премии по страхованию иному, чем страхование жизни, - нетто-перестрахование»; суммы депо премий у перестрахователя по договорам, принятым в перестрахование, в корреспонденции со счетами № 48019 и № 48020 «Расчеты по депо премий и депо убытков»; сумма депо убытков у страховщика по договорам, принятым в перестрахование, в корреспонденции со счетами № 48019 и № 48020 «Расчеты по депо премий и депо убытков»; суммы задолженности по страховым премиям (взносам), причитающимся к получению перестраховщиком от перестрахователя по договорам, принятым в перестрахование, при расчетах по суброгационным и регрессным требованиям, в корреспонденции со счетами № 71409 «Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни, - нетто-перестрахование»; доходы от списания кредиторской задолженности по операциям перестрахования в корреспонденции со счетом № 71415 «Прочие доходы по страхованию жизни», № 71417 «Прочие доходы по страхованию иному, чем страхование жизни».
По кредиту счетов отражаются: суммы излишне полученных перестраховочных премий в корреспонденции со счетами по учету денежных средств; суммы предоплат перестраховочных премий по договорам в корреспонденции со счетами по учету денежных средств; суммы начисленных вознаграждений, причитающихся к уплате перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование, в корреспонденции со счетом № 71412 «Расходы по ведению страховых операций по страхованию жизни - нетто-перестрахование», № 71414 «Расходы по ведению страховых операций по страхованию иному, чем страхование жизни, - нетто-перестрахование»; суммы начисленных тантьем, причитающихся к уплате перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование, в корреспонденции со счетом № 71416 «Прочие расходы по страхованию жизни», № 71418 «Прочие расходы по страхованию иному, чем страхование жизни»; суммы, причитающиеся к возмещению перестрахователю по оплаченным им убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в соответствии с договором перестрахования, в корреспонденции со счетом № 71406 «Выплаты по страхованию жизни - нетто-перестрахование», № 71410 «Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни, - нетто-перестрахование»; страховые премии (взносы), подлежащие возврату перестрахователю в случаях досрочного прекращения договора перестрахования, в корреспонденции со счетом № 71402 «Заработанные страховые премии по страхованию жизни - нетто-перестрахование», № 71404 «Заработанные страховые премии по страхованию иному, чем страхование жизни, - нетто-перестрахование»; суммы уменьшения страховых премий (взносов) в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования и прочими корректировками в корреспонденции со счетом № 71402 «Заработанные страховые премии по страхованию жизни - нетто-перестрахование», № 71404 «Заработанные страховые премии по страхованию иному, чем страхование жизни, - нетто-перестрахование»