Аудиторская тайна и внутренний контроль за деятельностью аудитора: границы дозволенного

Аудиторская деятельность представляет собой деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг, которая осуществляется аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. Аудит, в свою очередь, является независимой проверкой бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Цель такой проверки состоит в выражении мнения о достоверности соответствующей отчетности.
Актуальность темы обусловлена тем, что аудиторская деятельность способствует осуществлению хозяйственных операций при соблюдении требований законодательства, а также обеспечивает рациональное употребление ресурсов, предупреждая при этом риск хозяйственной деятельности.
Федеральным законом РФ «Об аудиторской деятельности» устанавливается аудиторская деятельность, закрепляется ее организация, регламентируется аудиторская тайна, контроль качества работы аудиторских организаций и самих аудиторов, а также государственное регулирование их деятельности, права и обязанности и иное.
Согласно ст. 9 указанного Закона аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные либо составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми он заключил трудовые договоры, при осуществлении оказания услуг, установленных данным Законом.
Исключением выступают сведения, разглашенные самим лицом, которому предоставлялись соответствующие услуги, а также при даче его согласия. Кроме того, исключение составляют сведения о величине оплаты аудиторских услуг и данные о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита.
Сохранение аудитором полученной информации является одной из важнейших его обязанностей. При этом федеральный орган исполнительной власти, реализующий государственное регулирование аудиторской деятельности, а также иные лица, которые получили доступ к сведениям, относящимся к аудиторский тайне, обязаны сохранить конфиденциальность в отношении указанных сведений. В противном случае при разглашении вышеуказанными лицами сведений аудиторской тайны, аудируемое лицо, аудиторская организация или же индивидуальный аудитор обладает правом потребовать от виновного возместить причиненные убытки.
Документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми был заключен договор на оказание сопутствующих аудиту услуг, находящиеся в распоряжении аудиторской организации или индивидуального аудитора, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам либо органам государственной власти РФ в случаях, установленных законодательными актами РФ об их деятельности

. Кроме того, требуется также заботиться о сохранности документов, которые были получены аудитором в процессе аудиторской деятельности либо составлены им лично. Аудитор не имеет право разглашать такую информацию, а также передавать документы или их копии третьим лицам либо разглашать вслух сведения, содержащиеся в соответствующих документах без письменного согласия проверяемых лиц независимо от того, нанесет передача документов или само их разглашение какой-либо ущерб данному лицу или же нет.
Стоит отметить, что на аудиторе, кроме сохранения конфиденциальности, лежит обязанность по отслеживанию за тем, чтобы исполнялся принцип конфиденциальности со стороны персонала, который работает под контролем аудитора, а также стороны лиц, привлекаемых им для представления консультаций и оказания различных дополнительных услуг при проведении деятельности аудита.
Важную роль в аудиторской деятельности играет внутренний контроль качества работы аудиторов. Аудиторские организации, а также индивидуальные аудиторы обязаны устанавливать и соблюдать внутренние правила контроля качества своей работы. В Российской Федерации такой контроль осуществляется на основании Положения о совете по аудиторской деятельности и Положения о рабочем органе совета по аудиторской деятельности. Также установлены методические рекомендации по организации и осуществлению внутреннего контроля качества работы аудиторской организации и методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг.
Внутренний аудит представляет собой регламентированную внутренними документами деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации. Данная деятельность осуществляется непосредственно представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации. Основная цель внутреннего аудита состоит в предоставлении руководству объективной, надежной и своевременной информации о деятельности определенного предприятия. Можно выделить следующие основные направления внутреннего аудита: повышение эффективности и результативности деятельности; осуществление достоверности всех видов отчетности; обеспечение сохранности активов предприятия; соблюдение требований законодательства РФ и внутренних документов.
Аудиторская организация должна определить систему контроля качества услуг (заданий), обеспечивающую разумную уверенность в том, что указанная организация и ее работники проводят аудит, оказывают сопутствующие аудиту услуги в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов РФ, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними стандартами аудиторской деятельности, а также в том, что заключения и иные отчеты, которые выданы аудиторской организацией, соответствуют условиям конкретных заданий.
Во внутреннем аудите имеется некоторый ряд недостатков относительно исполнителей, то есть присутствует зависимость экспертов от руководства в отношении предоставляемой информации, вероятность несоответствия критериям профессионализма и возникновение сложности в обеспечении непредвзятости и полной объективности