Учет основных средств по российским стандартам и МСФО

Основные средства представляют собой весомую составляющую часть в технических ресурсах промышленных предприятий. Эффективность использования данных ресурсов формирует уровень конкурентоспособности предприятия и его повышения, а, в конечном счете, и финансовое состояние хозяйствующего субъекта. В то же время использование изношенного или устаревшего оборудования в итоге приводит к плачевным результатам. Поэтому процесс обновления основных средств осуществляется на постоянной основе и все эти изменения отражаются в бухгалтерском учете предприятия.
В современных рыночных условиях при высокой конкуренции среди предприятий повышается необходимость более эффективного использования основных средств и, соответственно, более полное и тщательное отражение движения основных средств в бухгалтерском учете.
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что основные средства присутствуют в хозяйственной деятельности практически любой организации, а от рациональной организации их учета зависят и производственная, и финансовая составляющая деятельности предприятия, а значит, – итоговый финансовый результат его работы.
В разных направлениях финансово-экономической науки применяется определение «основные средства», и поэтому это понятие обладает большим количеством определений. Наравне с ним экономисты применяют понятия «основные фонды» и «основной капитал». И первым с данных определений в соответствии с историей экономических учений возникло представление «основной капитал».
Первым внедрил в экономическую теорию понятие «основной капитал» А. Смит. Он полагал то, что основной капитал – это капитал, который можно использовать на усовершенствование земли, на приобретение нужных машин, приборов, либо других аналогичных объектов, которые дают прибыль или доход без перехода от 1-го собственника к иному, либо без последующего обращения. По этой причине подобные капиталы возможно с абсолютным законным правом именовать основным капиталом.
В установлении определения «основной капитал» у отечественных и западных ученых отсутствует целостность. Так, Б. Джонсон, Б. Батлер, Г. Сидуэли и прочие ученые-экономисты подразумевают под основным капиталом сумму капитала, вложенного в капитальные активы, что принимает участие в нескольких циклах изготовления, не трансформируя собственной технической структуры. Этот капитал состоит из зданий и сооружений, машин, спецоборудования (функционирующего и пребывающего на консервации или в резерве по остаточной стоимости), и кроме того, капитальных инвестиций на усовершенствование земель. То есть, возможно поставить символ равенства между определениями «основные средства» и «основной капитал».
Однако основные средства в отечественной учетной практике вступают в состав основного капитала наравне с нематериальными активами, долгосрочными финансовыми и доходными вложениями в материальные ценности. То есть, невозможна взаимозаменяемость или равенство данных определений.
Определение «основной капитал» в социалистической экономике исключили из терминологии, а взамен применялось понятие «основные фонды».
Понятие «основные фонды» применяется в отечественной практике, а для целей финансового анализа в экономической литературе и в бухгалтерском учете обычно используют определение «основные средства». При этом, такие категории ученых-экономистов, как А. В. Мордовкин, Л. И. Ушвицкий, А. Ш. Маргулис расценивают данные определения как синонимы и при применении понятия «основные средства» указывают в скобках «основные фонды». В. М. Прудникова и В. К. Скляренко дают следующее определение: основные фонды (основные средства) – это комплекс материально-вещественных, производственных ценностей, которые функционируют на протяжение длительного периода времени в ходе изготовления, а также удерживают на течении всего периода натурально-вещественную форму и переносят собственную цену на продукцию по мере износа по частям в виде амортизационных отчислений.
А такие ученые, как Л. М. Макаревич, Л. В. Артемова, А. М. Литовских, А. Д. Шеремет, И. И. Малис и др. считают, что эти понятия неравнозначны. В их понимании, основные средства – это денежные средства, вложенные в вещественно-материальные ценности, которые относятся к средствам труда. А основные фонды – это большое количество вещественно-материальных ценностей, изобретенных общественным трудом, служащих на протяжении длительного периода времени и утрачивающих собственную цену по частям.
В РСБУ учет основных средств регламентирован Положением по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств», который утвержден Приказом Министерства финансов РФ № 26н от 30.03.2001 г.
В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» применяют понятие «основных средств». В этом ПБУ определено, что актив принимается экономическим субъектом к бухгалтерскому учету в качестве основных средств в случае, если в одно и то же время исполняются такие требования:
объект предназначен для использования в изготовлении продукции, при оказании услуг, либо исполнении работ, для административных потребностей компании или для предоставления хозяйственным субъектом за оплату во временное владение и использование, либо во временное использование;
объект предназначен для использования на протяжение длительного срока, а именно, времени длительностью больше двенадцати месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает двенадцать месяцев;
экономический субъект не предполагает дальнейшую перепродажу этого объекта;
объект способен приносить компании финансовые выгоды (прибыль) в перспективе

.
Соответствующее этим критериям имущество, состоящее в пределах установленного лимита в учетной политике экономического субъекта, но не больше сорока тысяч рублей за единицу, может отображаться в составе производственно-материальных запасов. Период, за который применение объекта основных средств дает прибыль компании, считается сроком полезного использования. Срок полезного использования для отдельных групп основных средств обусловливается, отталкиваясь из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), прогнозируемого к получению вследствие применения данного объекта.
На экономическую интерпретацию основных средств существуют разнообразные точки зрения. Однако, все они сводятся или к пониманию основных средств как денежных средств, вложенных в основные фонды, или к определению основных средств как совокупности вещественно-материальных ценностей, которые используют долгий период времени в деятельности компании.
Как отмечает А. С. Алисенов, основные средства компании – это материальные ценности, применяющиеся в работе учреждений более 1-го года. В ходе применения объектов основных средств их начальная цена снижается, то есть цена их физического и морального износа.
Г. Ю. Касьянова полагает, что основные средства – это главная составляющая часть активов каждого экономического субъекта.
Основные средства – это вещественно-материальные ценности в натуральной форме на протяжение длительного этапа времени, теряющие собственную цену по частям.
Основные средства субъекта хозяйствования – это его производственный потенциал, результативное руководство, которым гарантируется лишь в то время, если в бухгалтерии грамотно построен учет имущества.
В бухгалтерском учете определяют первоначальную, восстановительную и остаточную стоимости основных средств.
Первоначальная стоимость представляет собой сумму расходов на покупку, либо производство средств, их установку и доставку.
Восстановительная стоимость – это расходы на воспроизводство основных средств в современных условиях. Обычно восстановительная стоимость вводится в период переоценки основных средств.
Остаточная стоимость – это разность между восстановительной или первоначальной стоимостью основных средств и начисленным износом.
Синтетический учет основных средств в организациях ведется с использованием таких счетов как: 01 «Основные средства»; 02 «Амортизация основных средств»; 08 «Вложения во внеоборотные активы»; 91 «Прочие доходы и расходы».
При покупке основных средств они числятся на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», который предназначен для обобщения информации о затратах в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, то есть на данном счете формируется первоначальная стоимость основных средств.
Синтетический учет по данному счету ведется при помощи в оборотно-сальдовой ведомости по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». В данной ведомости отражаются обороты и сальдо по счету 08.
Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется в разрезе каждого основного средства.
Далее основное средство вводится в эксплуатацию, то есть накопленная на 08 «Вложения во внеоборотные активы» счете первоначальная стоимость списывается на счет 01 «Основные средства».
Счет 01 «Основные средства» – это активный счет, на котором группируются информация о наличии и движении основных средств предприятия, которые находятся в эксплуатации, запасе, аренде и так далее.
Регистром синтетического учета по счету 01 «Основные средства» является оборотно-сальдовая ведомость по данному счету. В ведомости отражаются обороты и сальдо по счету 01 «Основные средства».
Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется в разрезе каждого основного средства.
В процессе эксплуатации основные средства переносят свою стоимость по мере их физического или морального износа на стоимость оказываемых услуг, данный процесс называется амортизацией. Амортизация учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств».
Регистром синтетического учета является оборотно-сальдовая ведомость по счету 02 «Амортизация основных средств». В данной ведомости отражаются обороты и сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств».
Аналитический учет ведется в разрезе каждого основного средства.
После того как основное средство самортизированно, то его списывают. Для учета выбытия основных средств используется счет 91 «Прочие расходы и доходы»