Понятие «налогового учета»

В широком смысле налоговый учет выступает как процесс, который фиксирует наличие имущества налогоплательщика, а также результаты финансово-хозяйственной деятельности для вычисления сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет. С такой точки зрения налоговый учет может быть рассмотрен как бухгалтерский или статистический в части их пересечения с налогообложением. [19].
Таким образом, бухгалтерский учет, в результате которого происходит расчет суммы налога, выполняет следующие функции:
- учетно-финансовую, которая является основной;
- учетно-налоговую, имеющую второстепенное значение, как показано на рисунке 1. [20].
С другой стороны, налоговый учет принято рассматривать как узконаправленную систему, которая применяется для исчисления сумм налогов, подлежащей уплате в бюджет определенного уровня. В данном случае налоговый учет заменяет бухгалтерский ввиду того, что бухгалтерский учет не может применяться для этой цели.
Данное определение налогового учета позволяет выделить его как самостоятельный вид учета, представляющий собой систему финансовых отношений, как показано на рисунке 2.
Несмотря на это, узкое определение налогового учета лишает возможности провести анализ всей совокупности экономический отношений, возникающих при определении сумм налога. Кроме того, налоговый учет сложился в результате ответвления от бухгалтерского, следовательно, бухгалтерский учет является первичным.
Базируясь на результатах проведенного анализа автором предлагается следующее определение налогового учета. Налоговым учетом признается система сбора, регистрации и обработки финансово-экономической информации, являющейся необходимой для достоверного расчета налоговых обязательств налогоплательщика.
Методы налогового учета в настоящее время базируются на общих принципах диалектического материализма, на специфичных методах бухгалтерского учета. Среди таких методов выделяют такие, как документация, счета, балансы, инвентаризация, калькуляция, оценка и отчетность.
Наряду с перечисленными методами в налоговом учете выделяют методы, относящиеся только к налоговому учету

. Такие методы подразделяются в зависимости от объекта учета:
- для учета доходов и расходов используют методы начислений и модифицированный метод;
- для учета запасов применяют метод FIFOи другие;- для определения объектов налогообложения используют прямой и юкосвенный методы и другие. [21].
В налоговом кодексе преобладают прямые методы определения объектов налогообложения. Такие методы подразумевают надежность и достоверность ведения налогового учета и расчета платежей в бюджет.
С другой стороны, могут иметь место налоговые правонарушения, например, сокрытие и уничтожение, а также порча бухгалтерских документов. При возникновении таких ситуаций для определения объектов обложения налоговые органы используют косвенные методы. [22]
К косвенным методам относят методы обнаружения доходов, которые являются скрытыми от налогообложения; методы завышения расходов и другие. Перечисленные ситуации наиболее характерны для предприятий с маленьким или средним объемом продаж товаров, оказываемых услуг и работ. Среди косвенных методов выделяют встречную и взаимную проверку документов, сопоставление нескольких экземпляров одних и тех же документов, опросы покупателей и т.д.
Таким образом, при осуществлении операции по определению объектов обложения и расчету сумм налога необходимо осуществлять анализ финансовой отчетности, банковских выписок по счетам, сводных таблиц расчетов индекса потребительских цен на товары, работы и услуги, нескольких экземпляров документов по одним хозяйственным операциям и другие методы.
Для расчета оборота, подлежащего налогообложению по НДС, а также сумм, подлещащих вычету по налогу, применяют пропорциональный и раздельный методы. Метод, выбранный организацией, подлежит обязательному отражению в бухгалтерской и налоговой политике организации.
Пропорциональный метод предполагает, что сумма налога, относимая в зачет, рассчитывается исходя из удельного веса облагаемого оборота в сумме оборота всего