Особенности международного подоходного налогообложения

Подоходное налогообложение, как в России, так и за рубежом, позволяет обеспечить своевременное и необходимое пополнение государственных и местных казначейских фондов. Поэтому подоходный налог с заработной платы, коммерческой прибыли и аренды недвижимости является обязательным.
В разных странах подоходный налог имеет свои особенности, в связи с экономическими, политическими и историческими факторами, в связи с которыми можно выявить общие тенденции подоходного налогообложения в экономически развитых странах.
Подоходный налог в странах мира отличается по величине (процентной ставке), системе начисления, льготам, способам уплаты, вычетам и компенсациям, а также подачей отчетности.
В разных странах системы применяют прогрессивную (прогрессирующая ставка) или плоскую шкалу (единая ставка) подоходного налогообложения.
Практически во всех странах мира, за исключением России, ряда стран бывшего СССР и ряда крупных стран, налог взимается по прогрессивной шкале.
Прогрессивная шкала налогообложения – это такая система налогообложения, которая построена на принципе увеличения налоговых ставок в зависимости от роста уровня облагаемого дохода налогоплательщика, т.е. чем выше годовой доход, тем выше ставка.
Среди самых высоких ставок по прогрессивной шкале подоходного налогообложения на сегодняшний день можно отметить следующие страны: Кот-д’Ивуар – 60% ; Аруба – 59%;(занимают лидирующие позиции самой высокой ставки); Швеция – 57,2%, Дания – 55,8%; Австрия – 55%; Бельгия – 53,7%; Нидерланды – 51,75%; Финляндия – 51,6%; Япония, Израиль, Словения, Зимбабве – 50%.
Несмотря на высокие налоговые ставки, в этих странах при этом проводится значительная социальная защита. Благодаря тем благам, которые предоставляет государство гражданам, налогоплательщики этих стран себя ущемленными не чувствуют.
Так, в Кот-д ‘ Ивуаре имеется общий, или, глобальный, подоходный налог, взимаемый по прогрессивным ставкам (максимальная-60%). Облагается налогом не весь доход налогоплательщика, а отдельные его компоненты. Согласно налоговому законодательству Кот-д ‘ Ивуара, при обложении глобальным подоходным налогом к вычетам, разрешенным для валового дохода относятся: проценты по займам; добровольные или принудительные периодические выплаты определенным лицам (например, родителям, детям); все прямые налоги; вклады в пенсионные фонды и страховые премии. Кот-д'Ивуар и большинство франкоязычных африканских стран не имеют персональных льгот. Вместо этого налогооблагаемый доход распределяется в зависимости от количества членов семьи налогоплательщика. Например, доход женатого человека без детей делится на две части. Если налогоплательщик имеет двоих детей и жену, его доход делится на три части (на каждого из детей приходится по половине доли) и т.д. Потом налоговая ставка по прогрессивной шкале применяется к полученным в результате деления долям дохода, после чего определяется сумма налога.
Данная система исчисления налога очень сложна, что делает практически невозможным использование формы налоговой декларации. В результате налог в основном касается работников и сотрудников только крупных компаний. Это сужает сферу применения общего подоходного налога и уменьшает доступные ему ресурсы. Двойное налогообложение личных доходов – шедулярным и общим подоходным налогом – увеличивает стоимость соответствующего административного аппарата, усложняет контроль за платежами, и, таким образом, дает возможность его обойти.
Так, рассматривая особенности подоходного налогообложения в Швеции, она также фиксирует высокую ставку, однако наблюдается ее снижение (с 61,8% в 2018 году до 57,2% в 2019 г.)
Подоходный налог в Швеции в 2019 году взимается с резидентов страны; с лиц, которые ранее проживали здесь и имеют постоянное жилье; с нерезидентов, пребывающих в стране более 183 дней. Налог взимается по прогрессивной шкале – от 30 до 57%. Налог состоит из двух частей: муниципальный и национальный.
Национальный налог платят те, чей заработок ежегодно превышает 401 100 крон (41 210 евро).
В Швеции подоходный налог обязаны выплачивать резиденты со всех доходов, где бы они ни были получены, а нерезиденты только с доходов, источники которых находятся в Швеции. Максимальная ставка налога составляет 57,2%, несмотря на это в Швеции самый высокий уровень сбора налогов. В основном это связано с активной государственной политикой в ​​области социальной политики

. При такой налоговой системе часть населения, которая больше всего зарабатывает после уплаты налогов, теряет большую ее часть, а те, кто больше всего нуждается в государственной поддержке, получают из бюджета больше, чем платят. Таким образом, задача перераспределения бюджета наиболее очевидна.
Также особенностью шведской модели налоговой системы является высокий уровень налогового администрирования. Каждый гражданин имеет идентификационный номер, который также является текущим счетом, который содержит информацию о сумме уплаченных налогов и полученных отчислений.
Налоговые органы имеют доступ к информации о доходах всех налогоплательщиков и самостоятельно заполняют декларацию. В то же время на основании существующего уведомления о недоплате налагаются значительные штрафы. Трехлетняя налоговая информация хранится в системе PUMA.
Резиденты обязаны платить налог со всех источников доходов: от предпринимательской деятельности, капитала, заработной платы. Полученный доход уменьшают вычеты, разрешенные законом.
Подоходный налог в Дании также имеет высокую ставку не только по европейским меркам, но и по общемировым показателям. Величина его может достигать более 50% от доходов. Вся сумма складывается из нескольких составляющих, а именно следующих сборов: государственный; муниципальный; региональный; церковный; отчисления в центры занятости.
В отличие от других, церковный сбор не является обязательным, и выплачивают его только прихожане государственной лютеранской церкви. Составляет он примерно 1 %. В муниципальный бюджет в зависимости от региона отчисляется до 29,5%, учитывая предыдущий сбор.
Сама схема исчисления подоходного налога очень сложная. Связано это с тем, что используется прогрессивная шкала начислений. Т.е. конечный размер зависит от заработка. При этом учитываются все полученные деньги, считая пенсию, пособия, доходы от дивидендов и т.д. Так нижним пределом по государственным отчислениям является ставка в 6,83 % при общем доходе не более 40 800 датских крон. На медицинское обслуживание идет еще 5% заработка. При величине зарплаты более 449 100 ставка повышается до 15%. Размер сборов в социальные фонды составляет 8%. Эта сумма уменьшает размер налогооблагаемой базы на величину персонального вычета. Кроме того, сократить базу позволяют добровольные отчисления на страхование от безработицы, пожертвования, деньги, идущие на воспитание детей или алименты. Но общая сумма таких вычетов не должна превышать 6 000 крон в год. Резиденты страны имеют право на значительное уменьшение суммы подоходного налога при определенных условиях. Например, учитывается наличие кредита, ведение предпринимательства на территории своей жилплощади и другие факторы.
Подоходный налог в Японии начисляется по прогрессивной шкале в зависимости от общего размера полученного человеком дохода за отчетный период. Чем больше сумма заработка, тем выше ставка, которая применяется к плательщику. Такой подход признан социально справедливым. Минимальная ставка общегосударственного НДФЛ составляет 10%, а максимальная — 50%. Последняя установлена для тех граждан, суммарный годовой доход которых превышает 30 миллионов иен. При этом в зависимости от места проживания плательщика он будет уплачивать дополнительно префектурный подоходный налог по ставке от 2% до 4%, а также муниципальный налог на доходы в пределах 3-12%.
При расчете учитываются различные виды поступлений, в том числе: заработная плата; дивиденды; пенсии; доходы, полученные физическим лицом от осуществления коммерческой деятельности; доходы от использования недвижимого имущества (например, сдача в аренду) и так далее. При расчете ставки играет роль не только общий размер поступлений, но и семейное положение плательщика. Для одиноких и для женатых граждан подоходный налог рассчитывается по-разному, поскольку во втором случае большую роль играет также размер поступлений супруга/супруги. Физическим лицам необходимо учитывать, что японское законодательство устанавливает крайне высокие штрафные санкции за несвоевременную подачу налоговой декларации — не позднее 15 марта года, следующего за отчетным. В случае нарушения вышеуказанного срока наступает обязательство уплатить штраф в размере 15% от общей суммы начисленного налога.
Среди самых низких ставок по прогрессивной шкале подоходного налогообложения на сегодняшний день можно отметить следующие страны: Гватемала – 7%; Черногория – 9%; Босния и Герцеговина, Монголия, Ливия, Сербия – 10%; Макао – 12%.
Так, подоходный налог в Черногории, плательщиком которого становится любое лицо (как гражданин, так и не гражданин страны), получающий любую прибыль на территории Черногории