Налогообложение трастов, мировой опыт

Под трастом понимают операции по управлению средствами (имуществом, деньгами, ценными бумагами и т. п.) клиента, осуществляемые на основании трастового договора от своего имени в интересах и по поручению клиента на правах собственника полученного имущества.
Лихтенштейн.
Англо-саксонский институт траста был введен в законодательство Лихтенштейна в 1926 году, и с тех пор Лихтенштейн является единственной страной в континентальной части Европы, признающей трастовые отношения. Трасты оплачивают 1200 швейцарских франков в год в качестве минимальной суммы налога на доходы, если такие доходы не происходят из источников в Лихтенштейне.
Выплаты нерезидентам со стороны фонда и траста освобождаются от 4%-ного купонного налога.
При регистрации компании, а также учреждения (Anstalt) с уставным капиталом до 10 000 000 швейцарских франков в Лихтенштейне взимают единовременный гербовый сбор, равный 0,5 %, а при регистрации компании с уставным капиталом свыше 10 000 000 швейцарских франков — 0,3%.
При регистрации закрытой фондовой компании и траста в Лихтенштейне взимают единовременный гербовый сбор, равный 0,075 % от суммы уставного капитала, не превышающего 10 000 000 швейцарских франков, и — 0,05% с суммы уставного капитала свыше 10 000 000 швейцарских франков.
Лихтенштейн имеет всего один договор об избегании двойного налогообложения — с Австрией.
Однако Лихтенштейн первым из стран континентального права внедрил институт англосаксонского траста (расщепления собственности) в свою правовую систему. Поэтому трасты, учреждения и фонды Лихтенштейна начали активно использоваться как для защиты активов, так и для оптимизации налогов для холдингов.
Другой информации в источниках не найдено.
Швейцария.
В рамках законодательства Швейцарии не введено англо-саксонское трастовое право, но в 2007 году Швейцарией была ратифицирована Гаагская конвенция о праве, применимом к трастам, и их признании. Траст не является юридическим лицом, но при этом также применяется с целью привлечения инвестиций, налогового планирования, привлечения капитала. В связи с тем, что на территории Швейцарии траст не признается юридическим лицом, он не может заниматься подачей на компенсацию по швейцарскому налогу у источника. Налог у источника, который был уплачен на доход с трастовых активов (в основном процентов и дивидендов), подлежит компенсации исключительно резидентам Швейцарии, которым эти активы приписываются (учредителю или бенефициару). Минимальный капитал – 100 000 швейцарских франков (около 100К US$). Оплачивается деньгами только во швейцарских франках на временный счет, обычно для оплаты капитала счет открывается в банке Credit Suisseили UBS, после оплаты банк выдает справку по специальной форме об оплате капитала. При регистрации компании необходимо оплатить не менее 50 000 швейцарских франков. Компания выпускает как именные акции или акции на предъявителя. Достаточно одного акционера. Акционером может быть как физическое, так и юридическое лицо, в том числе и оффшорная компания.
Сдача финансовой отчетности в Швейцарии обязательна. До регистрации компании также должен быть назначен аудитор. Услуги аудиторов и бухгалтеров по составлению отчетности оплачиваются по почасовым ставкам, но при необходимости можно определить примерный гонорар заранее.
В Швейцарии налогообложение осуществляется на двух уровнях: федеральном и кантональном. Федеральный налог составляет 8,5%, а кантональный налог в зависимости от кантона. Таким образом, общая ставка налога - сумма федерального и кантонального налога.
На федеральном уровне существуют следующие налоговые льготы: от налога освобождается прибыль холдинговой компании, полученная от дивидендов и дохода от прироста капитала.
На уровне кантона существуют два режима налоговых льгот:
Холдинговая компания – главным видом деятельности компании должно являться долгосрочное владение акциями других компании и не менее 2/3 дохода компании должна приносить холдинговая деятельность (дивиденды и прирост капитала)

. Весь доход такой компании освобождён от налога на кантональном уровне. На практике - при правильно постренной налоговой схеме в Швейцарии налоговая нагрузка составляет не более 0.5% от оборта компании..
Другой информации в источниках не найдено.
Панама.
Первый закон Панамы, регулирующий трасты, был принят в 1940. В 1984 был принят новый закон, согласно которому не Панамские активы и имущество, а также весь доход, полученный в результате доверительных отношений с активами, расположенными за пределами Панамы, освобождены от всех налогов. Трасты освобождаются от всех налогов при условии соблюдения следующих условий: активы и имущество должны находиться за пределами Панамы; целевые фонды не получены из панамских источников и не облагаются панамскими налогами; корпоративные акции и ценные бумаги, выпущенные корпорациями, не находятся в Панаме. Кроме того, распределение трастового дохода и активов иностранным бенефициарам не облагается налогом Панамой. Если панамский траст получает облагаемый налогом доход в Панаме, налог взимается с траста, а не с доверительного управляющего.
Налоговые льготы: передача трастовых фондов, доход или проценты от активов и собственности, переданной в траст, освобождаются от всех налоговых обязательств, при соблюдении ряда условий.
Другой информации в источниках не найдено.
Италия
Министерство финансов издало циркуляр, определяющий новый налоговый режим для трастов 6 июля 2007 года налоговые органы Италии выпустили Министерский Циркуляр № 48 (далее - Циркуляр), призванный внести ясность в новые положения, введенные Законом о бюджете на 2007 год (далее - Закон), касающиеся налогообложения трастов. В частности, Статья 1, параграфы с 74 по 76 данного Закона изменили Статьи 73 и 44 Итальянского Налогового Кодекса и ввели новые положения, связанные с косвенным налогообложением (т.е. регистрационные сборы, налог на наследство и дарение). Прежде всего, Циркуляр касается юридических аспектов трастов. Так как гражданский кодекс Италии не содержит специальных положений, следует ссылаться на Конвенцию Аджа (Aja Convention) от 1 июля 1985 года, введенную в Италии Законом № 364 от 16 октября 1989 года и действующую с 1 января 1992 года. Циркуляр предусматривает деление трастов на категории: – В зависимости от договоренностей между учредителем траста, трастовым управляющим и бенефициаром траст может рассматриваться как (i) либеральный траст (trust liberale), (ii) деловой траст или (iii) траст учредителя; – В зависимости от цели трасты делятся на следующие категории: (i) целевые трасты (trust di scopo), (ii) траст с бенефициаром (trust con beficiario), (iii) фиксированный траст и (iv) дискреционный траст (trust discrezionale). Во-вторых, Циркуляр регулирует аспекты прямого и косвенного налогообложения.
В соответствии с формулировкой новой Статьи 73 Налогового Кодекса, Циркуляр определяет, что трасты подлежат налогообложению налогом на прибыль корпорации, независимо от того, ведется ли коммерческая деятельность или нет. Отсюда следует, что если траст имеет местонахождение в Италии или считается таковым, он подчиняется тем же нормам, что и компания, расположенная в Италии.
Согласно Циркуляру, налог на дарение/наследство подлежит уплате только в случае перемещения активов от учредителя к трастовому управляющему. Кроме того, применяемая ставка налогообложения определяется скорее по степени отношений, существующих между учредителем и бенефициарами, чем учредителем и трастовыми управляющими. На практике, в случае, когда учредитель переводит свои активы профессиональным трастовым управляющим в пользу своей супруги (супруга) или потомков, применяется ставка в размере 4%, а не 8% (ставка, применяемая к переводу лицам, не являющимся родственниками)