Методы документальной проверки хозяйственных операций и процессов

Введение
Документальная проверка хозяйственных операций и процессов является одним из главных методов документального контроля. Она осуществляется на основании анализа первичных документов, учетных регистров и отчетности с целью установления законности, целесообразности и достоверности хозяйственных операций в деятельности предприятия.
Анализ документов может проводиться:
- сплошным способом;
- выборочным способом.
При сплошном способе исследуются данные о всех проведенных за определенный период хозяйственные операции, которые отражены в первичных документах, бухгалтерских регистрах и отчетах. Этот способ проверки хозяйственных операций используется при разоблачении корыстных злоупотреблений в случае необходимости установления полной суммы причиненного ущерба.
При выборочном способе проверяются и анализируются данные об отдельных хозяйственных операциях за месяц, квартал, год. В случае установления корыстных правонарушений необходимо осуществлять сплошную проверку.
Метод исследования отдельного документа применяется для выявления противоречий в содержании документа между отдельными зафиксированными в нем данными, а также с целью определения подлинности документа (наличие всех необходимых реквизитов).
Исследование отдельного документа осуществляется с помощью приемов:
- проверка документов по форме (формальная);
- нормативная проверка;
- арифметическая проверка.
Характеристика основных методов проверки документов
Аудитор начинает проверку с аналитического изучения договоров между предприятием и контрагентам. Анализируются условия, сроки выполнения и оплаты, список исполнителей. Такое первичное изучение документов в науке называют формальным, с помощью данного метода проверки возможно изучение особенностей деятельности предприятия, также с применением данного метода можно составить общую картину ведения документооборота. При формальной проверке проверяющим обращается внимание на корректность заполнения документов, правильность реквизитов, и, собственно основной целью формальной проверки является обнаружение каких-либо фактических подделок документов, подчисток в договорах, подмены страниц, подделки подписей и других подобного рода махинаций.
В ходе формальной проверки аудитор может выявить такие нарушения как
отсутствие в документах необходимых реквизитов;
несоответствие предоставленных документов установленной законодательством или предписанной внутренней политикой форме;
подписание документов лицами, которые не имеют на это полномочий;
также важным является то, что при формальной проверке может быть выявлена незаконность той или иной операции, когда допустим документы были подписаны после фактического совершения сделки.
Следующим, более глубоким методом проверки документации, является нормативная проверка, основная суть которой состоит в контроле соответствия документов установленным законодательным требованиям, требованиям внутренних предписаний и политик, соблюдением в документации действующих для компании стандартов.
Важно подчеркнуть что нормативная проверка позволяет проверять содержание операции, проводимой субъектом хозяйствования

. Наиболее типичными нарушениями, которые позволяет выявить данная проверка являются, например, корректность отображения себестоимости продукции. В ходе нормативной проверки аудитор может проанализировать соответствие объемов сырья и выход готового продукта.
Наиболее показательной из всех методов проверки является именно арифметическая, поскольку, сопоставление фактических данных позволяет оценить деятельность предприятия.
Правильность оценки и признания доходов от предоставления услуг или продажи товаров проверяется с применением арифметических методов проверки для сравнения сумм первичных документов и учетных регистров, данных договоров с покупателями и заказчиками, а также отражение на счетах бухгалтерского учета.
Проверяя доходы от оказания платных услуг или продажи товаров (собственные поступления) надо обратить внимание на правильность установленных цен (тарифов), чтобы все необходимые виды расходов в соответствующих размерах были включены в себестоимость продукции (работ, услуг).
Выяснить, не занижается ли размер доходной части сметы из-за необоснованного занижения цен (тарифов) по сравнению с себестоимостью продукции (работ, услуг), использование не предусмотренных законодательством льгот или бесплатное предоставление услуг, которые должны предоставляться исключительно на платной основе.
При обнаружении таких случаев необходимо установить сумму потерь, а также источники покрытия фактически осуществленных расходов.
Арифметический способ проверки также осуществляется, например, при проверке расходов на оплату труда, который заключается в проверке начисления и выплаты суммы основной и дополнительной заработной платы. Исследуется соблюдения законодательных требований о порядке исчисления сумм, исходя из принятых систем оплаты труда, в виде тарифных ставок и должностных окладов для всех штатных работников, в том числе по трудовым договорам, занятых оказанием услуг, в зависимости от результатов труда, его количества.
Применение нескольких методов проверки документов
Однако, стоит отметить что в практике, в большинстве случаев используется несколько типов проверок