Учетная политика организации как направление налогового планирования по налогу на прибыль
Зарегистрируйся в два клика и получи неограниченный доступ к материалам,а также
промокод
на новый заказ в Автор24. Это бесплатно.
Введение
Актуальность темы работы определяется тем, что проблема совершенствования системы налогообложения – одна из наиболее существенных в практике осуществления финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Налоговая система выступает составной частью финансовой политики государства и от ее рационального построения зависит уровень экономического развития страны, ее инвестиционный потенциал, качество и уровень жизни населения. Стабильность налоговой системы придает уверенность субъектам хозяйствования (организация, индивидуальный предприниматель), поскольку он может точно просчитать уровень налоговой нагрузки, спланировать финансовые результаты своей деятельности, оценить эффективность той или иной сделки. Организация в целях повышения конкурентоспособности своей продукции при осуществлении предпринимательской деятельности пытается найти минимально необходимый объем платежей, в то время как государство также вынуждено искать баланс между своими потребностями и интересами хозяйствующих субъектов, которые в конечном счете и обеспечивают удовлетворение этих потребностей финансовыми ресурсами, взимаемыми в виде налогов. При этом на государственном уровне не признано право налогоплательщиков осуществлять оптимизацию своих налоговых платежей, хотя в соответствии с Конституцией РФ налогоплательщик имеет право определять для себя наиболее выгодные виды предпринимательской деятельности в рамках закона. Налоговое планирование осуществляется в организации через применение ряда элементов. Одним из таких элементов выступает учетная политика организации, которая позволяет выбрать способы начисления амортизации, списания материалов в затраты и иные элементы и уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль. Целью исследования является анализ теоретических основ формирования учетной политики организации для целей налогового планирования для разработки мероприятий по оптимизации налоговой нагрузки в ПАО ЦОФ «Березовская» Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: 1) рассмотреть сущность налогового планирования; 2) определить назначение учетной политики в целях налогообложения; 3) исследовать элементы учетной политики, влияющей на налогообложение прибыли; 4) охарактеризовать особенности управления ПАО ЦОФ «Березовская»; 5) проанализировать элементы учетной политики ПАО ЦОФ «Березовская»; 6) разработать рекомендации по совершенствованию учетной политики организации для оптимизации налоговой нагрузки по налогу на прибыль в ПАО ЦОФ «Березовская». Объектом исследования выступает учетная политика ПАО ЦОФ «Березовская». Предметом исследования является оптимизация налоговой нагрузки по налогу на прибыль в ПАО ЦОФ «Березовская». Для написания выпускной квалификационной работы использовались следующие методы: эмпирическое исследование (сбор и сопоставление эмпирических данных, анализ документов), метод теоретического моделирования, статистический анализ, финансовый анализ. Информационной базой для проведения исследования послужила бухгалтерская отчетность объекта наблюдения за исследуемый период. Период исследования: 2017 - 2018 гг. Теоретической основой для написания выпускной квалификационной работы послужили работы отечественных ученых и специалистов в области бухгалтерского учета и аудита.
Сущность и значение налогового планирования в организации
В практике предприятий и организаций кроме понятия «налоговое планирование» применяются еще два определения, которые не редко путают с процессом планирования налогов: «налоговая минимизация» - целью которой является максимальное снижение всех налогов...
Открыть главуКраткая характеристика организации, содержание учетной политики и ее основные элементы
Публичное акционерное общество Центральная обогатительная фабрика «Березовская» (сокращенное наименование ПАО ЦОФ «Березовская») создана 4 октября 1999 году в процессе приватизации «Березово-Бирюлинской ЦОФ». В ходе регистрации организации присвоены ...
Открыть главуМетодика составления и раскрытия учетной политики организации
Состав сведений, отражаемых в приказе об учетной политике организации можно разделить на две группы: 1)Организационно-технические (к ним относятся, утверждение форм налоговых регистров, порядок организации налогового учета и пр.); 2)Методические (эта...
Открыть главуЗаключение
Налоговое планирование – это непрерывный и последовательный процесс, который позволяет оптимизировать налоговые обязательства предприятия, заключается в выборе и оценке вида деятельности, при котором организация может достичь желаемых результатов финансово-хозяйственной деятельности, благодаря оптимизации налогообложения. При этом результаты достигаются путем законного максимального использования вех возможностей, предоставленных законодательством. Одним из методов налогового планирования выступает формирование учетной политики организации. Процесс формирования учетной политики включает в себя выбор конкретного способа ведения бухгалтерского учета из нескольких допускаемых общепризнанными стандартами (зафиксированных в системе нормативного регулирования). Если стандарты не устанавливают допускаемых способов ведения учета по отдельным вопросам, то формирование учетной политики заключается в разработке организацией индивидуальных способов исходя из общих требований законодательства. Многие положения учетной политики прорабатываются в процессе налогового планирования, поскольку оказывают существенное влияние на распределение налоговых платежей во времени, то есть способствует максимизации финансового результата данного отчетного периода за счет переноса отдельных видов расходов на более поздний срок. Формирование и реализация учетной политики связаны с практическим осуществлением бухгалтерского учета. Поэтому, говоря об учетной политике, следует отталкиваться от традиционных взглядoв на метод учета, который представляет собой совокупность приемов первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки, итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Из всей совокупности способов необходимо выбирать те, которые будут оптимальны для конкретной хозяйственной ситуации, реализуемoй в рамках конкретного хозяйствующего субъекта, функционирующего в условиях конкретной среды — правовой, экономической и т.д. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов и др., особенности использования этих приемов — все это в целом составляет степень свободы предприятия в формировании учетной политики. В выпускной квалификационной работе проводился анализ на базе ПАО ЦОФ «Березовская». Организация занимается поставками угольного концентрата для производства кокса. Основным видом деятельности является обогащение угля. Анализ финансовых результатов деятельности компании показал, что в ПАО ЦОФ «Березовская» наблюдается отрицательный результат от деятельности компании. В компании рост расходов существенно превышает рост доходов, что отрицательно сказывается на прибыли организации. Анализ ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости продемонстрировал, что в ПАО ЦОФ «Березовская» наблюдается не стабильное финансовое положение, большинство финансовых показателей ухудшаются, баланс организации не является ликвидным, что свидетельствует о финансовых проблемах в работе организации, которые могут быть вызваны различными проблемами, в том числе и в области налогообложения. Анализ налоговой базы по налогу на прибыль свидетельствует, что в 2018 году по сравнению с 2017 гг. она сократилась на 27,8 млн. руб. или на 21,7% за счет более быстрых темпов роста расходов над темпами роста доходов. Налог на прибыль также снизился на 5,6 млн. руб. или на 21,9%. Следовательно, можно отметить снижение эффективности деятельности организации, что приводит к тому, что еще более актуальными становятся вопросы налогового планирования, в том числе планирование налога на прибыль. Проведенный анализ учетной политики ПАО ЦОФ «Березовская» показал, что в компании в налоговом учете не формируются резервы. В связи с этим было предложено создание следующих резервов: - резерва по сомнительным долгам; - резервов предстоящих расходов на оплату отпусков и единовременных вознаграждений за выслугу лет; - резерва расходов на ремонт. Применение резервов позволит ПАО ЦОФ «Березовская» получить отсрочку по налогу на прибыль в размере 1930,9 тыс. руб., что показывает эффективность предложенных мероприятий. Кроме этого в организации достаточно слабо используется система налогового планирования, в связи с чем была предложена схема организации налогового планирования, что позволит повысить эффективность управления финансами в компании.
Список литературы
Нормативная литература: Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосование 12 декабря 1993 года.: (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ30 декабря 2008 № 6-ФКЗ и № 8 – ФКЗ). Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ: принят Государственной Думой 16.07.1998. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ: принят Государственной Думой 19.07.2000 г. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 01.05.2017 г.) 5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утверждено Приказом Минфина РФ N 34н от 29 .07.1998 г., ред. от 24.12.2010 г.; 6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н (ред. от 11.08.2010 г.); 7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина России № 43н от 06.07.99, в ред. от 08.11.2010 г.; 8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России № 44н от 09.06.2001 (в редакции 25.10.2010 г.); 9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, приказ Минфина России № 26н от 30.03.2001, в ред. от 24.12.2010 г.; 10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, приказ Минфина России от № 32н 06.05.99, в ред. от 08.11.2010 г; 11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, приказ Минфина России № ЗЗн от 06.05.1999, в ред. от 08.11.2010 г.; 12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, приказ Минфина России № 107н от 06.10.2008 г., в ред. от 08.11.2010 г.; 13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, приказ Минфина России № 114н от 19.11.2002 г., в ред. от 24.12.2010 г.; Учебная и монографическая литература: Балюк Н.Н., Замулко В.В., Красюков А.В., Кудрявцева Н.Н., Пастушкова Л.Н, Пауль А.Г., Реут А.В., Соловьева Н.А., Юхневич Э.Э. 101 термин налогового права [Текст]. - М: Инфотропик Медиа, 2015. - 452 с. Брызгалин А.В., Налоговая оптимизация [Текст]. - Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2014. - 210 с. Бушмин Е.В. Налоговая система России и налоговые доходы бюджета [Текст]. - М: Издательство РГСУ, 2014. - 398 с. Иванова Н.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие [Текст]. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2017. - 270 с. Кирина Л.С., Назарова Н.А. Налоговый менеджмент в организациях. Учебник и практикум для академического бакалавриата [Текст]. - М: Гриф УМО ВО, 2018. - 280 с. Кудряшова Е.В. Теория и практика косвенного налогообложения [Текст] /Е.В. Кудряшова // Налоговые споры: теория и практика. 2014. - №12. - С.27 - 105. Кукушкин С.Н. Внутрифирменное планирование. 3-е изд., пер. и доп. Учебник и практикум для академического бакалавриата [Текст]. - М.: Гриф УМО ВО. - 136 с. Лермонтов Ю.М. Расходы организации: оптимизируем расчет налогов [Текст] / Ю.М. Лермонтов // Экономико-правовой бюллетень, 2016. - №8. - С. 12 - 33. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение : учеб. пособие [Текст] / О.И. Мамрукова. – 8-е изд., перераб. — М.: Издательство «Омега Л», 2017. – 310 с. Мельникова Н.П. Налоги и налоговая система Российской Федерации. Практикум [Текст]. - М: Гриф УМО ВО. 2017. - 317 с. Митюкова Э.С. Налоговое планирование: более 60 законных схем [Текст]. - М: Издательство АйСи, 2017. - 360 с. Молчанов С., Налоги. Расчет и оптимизация [Текст]: 6-е издание, переработанное и дополненное. - СПб: Питер, 2014. - 544 с. Налоговая политика государства [Текст]: учеб, и практикум для акад. бакалавриата: для вузов по экон. направлениям и специальностям / Финансовый ун-т при Правительстве РФ; ред. Н. И. Малис. - М.: Юрайт, 2014. - 388 с. Овчинникова И.В., Налоговое планирование [Текст]. - Кемерово: КузГТУ имени Т.Ф. Горбачева, 2015. - 366 с. Селезнева, Н.Н. Налоговый менеджмент: администрирование, планирование, учет [Текст] / Н.Н. Селезнева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. – 224 с. Томшинская И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях [Текст]: Учебное пособие. Стандарт третьего поколения. СПб: Питер, 2012. - 336 с. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие [Текст] / Ф.Н. Филина. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2017. - 320 с. Хантаева Н.Л. Теоретические основы налогообложения [Текст]: Учебное пособие / Н.Л. Хантаева. – Улан-Удэ: Издательство ВСГТУ, 2016. – 175 с Черник Д.Г., Шмелев Ю.Д. Налоги и налогообложение [Текст]. 2-е изд. - М: Гриф УМО СПО, 2017. - 495 с. Шестакова Е.В. Оптимизация налогов [Текст]. - М: Феникс, 2013. - 336 с. Статьи и тезисы выступлений: Антонова, Д.В. Роль анализа налоговых обязательств в налоговом планировании предприятия // Экономика и социум. 2017. № 1(32). С. 108-112 Анисимов С.А. Модель влияния налоговой нагрузки на экономический рост [Текст] / С.А.Анисимов // Финансовый журнал. - 2018. №4. - С.65-74. Барзилов Д.С. Легитимная оптимизация налогообложения в России: новые подходы [Текст] / Д.С.Барзилов // Вестник Российской таможенной академии. Люберцы: Российская таможенная академия. - 2012. - №2. - С.123-127. 37. Бельский К.С. Основы налогового права [Текст] /К.С. Бельский // Гражданин и право. - 2015. - №1. - С. 63 - 67. 38. Беспалов М.В. Налоговое планирование и оптимизация налогообложения: основные цели, задачи и принципы осуществления [Текст] / М.В. Беспалов // Налогообложение. – 2017. - № 12. – с.26-32. Долгих И.Н. Налоговое планирование и оценка его эффективности [Текст] / И.Н.Долгих // Международный бухгалтерский учет. 2013. - №21. - С. 41-47. Жестов B.C. Проблемы налогового планирования в Российской Федерации [Текст] / В.С. Жестов // Налоговый вестник. - 2017. - С. 74 -79. Жигачев А.В. О некоторых вопросах налогового планирования [Электронный ресурс] / А.В. Жигачев // Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2016. – С. 60-68. Калашникова В.С. К вопросу о налоговом планировании субъекта экономической деятельности [Текст] / В.С.Калашникова // Синергия Наук. - 2018. - № 23. - С. 388-394 Митрофанова И.А. Предпринимательство и налог на прибыль: условия резонансности интересов [Текст] / И.А. Митрофанова // Экономический анализ: теория и практика. - 2017. - № 10. - С. 44-47. Петрова Н.А. Наше налоговое будущее [Текст] / Н.А.Петрова// Налоговая проверка. 2015. №2. С. 24-36. Савина О.Н., Жажин М.А. Налоговые льготы по налогу на прибыль организаций: актуальные вопросы оптимизации [Текст] / О.Н.Савина, М.А.Жажин //Бухгалтер и закон. - 2018. - №4. - С. 30-37.
