Учет амортизации и порядок проведения инвентаризации основных средств

Расходы на приобретение основных средств погашаются путем начисления амортизации в течение срока полезного использования (далее – СПИ).
Амортизация основных средств является одним из основных источников финансирования капитальных вложений. Амортизация - это часть стоимости имущества, которое приходится на определенный отчетный период. Иногда амортизация понимается как часть необлагаемой прибыли.
Амортизация основных средств АО «АК «Туламашзавод» происходит на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет является пассивным, сбалансированным, нормативным. Балансовый отчет отражает сумму накопленной амортизации по всем объектам основных средств компании и одновременно сумму ее возмещаемой стоимости за счет амортизации.
Счет 02 «Амортизация основных средств» имеет два субсчета:
—02.01«Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01»;
—02.02«Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03».
Сумма начисленной амортизации на счете 02 «Амортизация основных средств» является Источником капитальных вложений в основные средства, их реконструкцию, техническое перевооружение.
Синтетический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» в АО «АК «Туламашзавод» ведут в автоматизированной форме с применением программы «1С: Управление производственным предприятием».
В АО «АК «Туламашзавод» используется только линейный способ начисления амортизации. При применении линейного метода в АО «АК «Туламашзавод» сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Экспертиза учетной политики АО «АК «Туламашзавод» показала, что способы начисления амортизации основных средств, указанные в учетной политике объекта исследования, действительно применяются на рассматриваемом предприятии и соответствуют действующему законодательству и иным нормативным актам.
Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования. Срок полезного использования принимаемых к бухгалтерскому учету в Обществе основных средств определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденные постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г №1 (ред. от 07.07.2016). Можно сделать вывод о том, что объекты основных средств отнесены к соответствующим амортизационным группам.
Рассмотрим порядок начисления амортизации по поступившему основному средству. Срок полезного использования станка, приобретенного АО «АК «Туламашзавод» и используемого в основном производстве, составляет 5 лет. Первоначальная стоимость оборудования составила 125 000 руб. В таком случае, ежемесячная величина амортизационных отчислений составит 2 083,33 руб.
Стоимость ремонтного станка, используемого во вспомогательном производстве, составляет 96 000 руб. Срок полезного использования – 4 года. Ежемесячная амортизация – 2 000 руб.
Стоимость ноутбука, выданного в пользование сотруднику бухгалтерии, составляет 65 000 руб. Срок его полезного использования 3 года. Ежемесячная амортизация составит 1 805,56 руб.
Стоимость принтера, используемого в отделе продаж, составляет 42 000 руб. Срок полезного использования – 2 года, амортизационные отчисления каждый месяц составляют 1 750 руб.
При линейном методе амортизация применяется одинаковыми суммами на протяжении всего срока действия актива до тех пор, пока актив не будет переведен на счет затрат. Выполним расчет амортизации в таблице 12:
Таблица 12 - Начисление амортизации основных средств в АО «АК «Туламашзавод» за 2018 год, руб.
Наименование объекта Первоначальная стоимость, руб. Срок полезного использования Норма амортизации, % Сумма амортизации, руб.
лет месяцев
в год в месяц
СКС д/Инфосистемы Джет 125 000 5 лет 60 1,67 25 000 2 083,33
Первоначальная стоимость составила 125 000 руб.
Срок полезного использования объекта СКС д/Инфосистемы Джет составляет 60 мес. (5 лет * 12 мес.).
Норма амортизации: 1/60 мес. = 1,67%.
Сумма амортизации составила:
в месяц 125 000 * 1,67% = 2 083,33 руб.;
в год2 083,33 руб.*12 мес. = 25 000 руб.
Преимущества метода линейной амортизации - это однородность доходов, получаемых амортизационным фондом, стабильность и пропорциональность в классификации производственных издержек, простота и высокая точность расчетов.
В целях совершенствования расчета амортизационных отчислений выполним расчет амортизации четырьмя способами и произведем сравнение результатов. Первоначальная стоимость СКС д/Инфосистемы Джет составила 125 000 руб. Срок полезного использования - 60 месяцев. Выполним расчет амортизации объекта линейным способом в таблице 13:
Таблица 13 - Расчет амортизации основного средства линейным методом, руб.
Год Первоначальная стоимость Годовая сумма амортизации Накопленная сумма амортизации Остаточная стоимость
1 125 000,00 25 000,00 25 000,00 100 000,00
2 125 000,00 25 000,00 50 000,00 75 000,00
3 125 000,00 25 000,00 75 000,00 50 000,00
4 125 000,00 25 000,00 100 000,00 25 000,00
5 125 000,00 25 000,00 125 000,00 -
Как видно из представленной таблицы 13, ежегодная сумма амортизации по объекту составит 25 000 руб

. Амортизация списывается равномерно в течение 5 лет. Амортизация спишется полностью без остатка. Этот способ подходит для зданий и сооружений. В данном случае структурированная кабельная система используется для управленческих нужд, и максимальная нагрузка на него придется в первые годы эксплуатации. В связи с этим рассчитаем амортизацию остальными методами, позволяющими списать большую часть стоимости объекта как можно раньше.
Выполним расчет амортизации объекта основного средства способом уменьшаемого остатка в таблице 14:
Таблица 14 - Расчет амортизации основного средства способом уменьшаемого остатка, руб.
Год Первоначальная стоимость Годовая сумма амортизации Накопленная сумма амортизации Остаточная стоимость
1 125 000,00 50 000,00 50 000,00 75 000,00
2 125 000,00 30 000,00 80 000,00 45 000,00
3 125 000,00 18 000,00 98 000,00 27 000,00
4 125 000,00 10 800,00 108 800,00 16 200,00
5 125 000,00 6 480,00 115 280,00 9 720,00
Остаточная стоимость после 5 лет начисления амортизации составит 9 720 руб. Расчет, выполненный в таблице 14, показал, что в первый год накопленная сумма амортизации составит 75 000 руб., в последующие годы величина начисленной амортизации будет снижаться. Тем самым, большая часть стоимости основного средства будет погашена в первые годы. Однако, при таком способе начисленная амортизации непогашенная остаточная стоимость на конец пятнадцатого года составит 9 720 руб. Таким образом указанная сумма не будет отнесена на себестоимость продукции, в связи с этим рассчитаем амортизацию следующим способом.
Выполним расчет амортизации основного средства способом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования в таблице 15:
Таблица 15 - Расчет амортизации основного средства способом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования, руб.
Год Первоначальная стоимость Годовая сумма амортизации Накопленная сумма амортизации Остаточная стоимость
1 125 000,00 41 666,67 41 666,67 83 333,33
2 125 000,00 33 333,33 75 000,00 50 000,00
3 125 000,00 25 000,00 100 000,00 25 000,00
4 125 000,00 16 666,67 116 666,67 8 333,33
5 125 000,00 8 333,33 125 000,00 -
Амортизация объекта начисляется в течение 5 лет, поэтому сумма чисел лет полезного использования объекта составит: 1+2+3+4+5=15. К концу пятого года вся первоначальная стоимость основного средства будет списана.
Итак, расчеты показали, что при применении указанного способа начисления амортизации списание большей стоимости объекта основного средства происходит в первые годы эксплуатации, причем на конец пятого года начисления амортизации первоначальная стоимость списывается полностью без остатка. Этот способ показал наиболее выгоден для исследуемой организации. Для объективной оценки в таблице 16 выполним расчет амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ):
Таблица 16 - Расчет амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), руб.
Год Первоначальная стоимость Объем выпуска продукции Годовая сумма амортизации Накопленная сумма амортизации Остаточная стоимость
1 125 000,00 1 920 32 345,01 32 345,01 92 654,99
2 125 000,00 1 800 30 323,45 62 668,46 62 331,54
3 125 000,00 1 500 25 269,54 87 938,01 37 061,99
4 125 000,00 1 200 20 215,63 108 153,64 16 846,36
5 125 000,00 1 000 16 846,36 125 000,00 -
Объем выпуска продукции исследуемой организации за 5 лет составит 7 420 шт. Выполним расчет: 125 000 руб. / 7 420шт. = 16,85 руб./шт. Исследование показало, что с учетом предполагаемого выпуска продукции за первые годы погаситься большая часть амортизации основного средства. Однако, возникает проблема планирования выпуска продукции. Этот способ не может считаться удобным для применения.
В таблице 17 проведем сравнение результатов начисления амортизации основного средства различными способами:
Таблица 17 - Сравнение амортизационных отчислений по основным средствам АО «АК «Туламашзавод», руб.
Год Метод начисления
линейный уменьшаемого остатка списания ст-ти по сумме чисел лет СПИ списания ст-ти пропорционально выпущенной продукции
1 25 000,00 50 000,00 41 666,67 32 345,01
2 25 000,00 30 000,00 33 333,33 30 323,45
3 25 000,00 18 000,00 25 000,00 25 269,54
4 25 000,00 10 800,00 16 666,67 20 215,63
5 25 000,00 6 480,00 8 333,33 16 846,36
Итого 125 000,00 115 280,00 125 000,00 125 000,00
Расчеты, проведенные в таблице 17, говорят о том, что для целей минимизации налога на имущество более выгоден способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использовании