Структура и принципы функционирования налоговой системы

Развитие налоговых отношений происходит с древних времен. Налоги дают возможность обществу жить. С помощью налогов финансируют важнейшие расходы бюджета - национальную безопасность и внутренний правопорядок, транспортную инфраструктуру, образование и здравоохранение, решение экологических проблем и многое другое. Государство активно применяет налоги для целей регулирования экономики и социальной сферы общества.
В течение многовековой практики взимания налогов выработаны определенные правила их построения. Они называются принципами налогообложения. Политики и ученые всегда уделяют большое внимание в отношении вопросов справедливого построения налогов. Это связано с тем, что налогообложение напрямую связано с очень важной общественной проблемой — проблемой справедливости.
Наличие множественности налогов вызывает необходимость их системного использования. Именно поэтому развитие налогов прошло путь от взимания государством десятков различных налогов к созданию целостной налоговой системы. Основы существующих сегодня в мире национальных налоговых систем были заложены в XIX в.
Существует множество понятий налогов они представлены как в научной, так и в правовой литературе.
Достаточно точно и содержательно определение налога представлено в законодательстве. Так, в ст. 8 НК РФ налогом является обязательным, индивидуально безвозмездным платежом, который взимается с организаций и физических лиц как отчуждение принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств для того, чтобы сформировать финансовую основу деятельности государства и (или) муниципалитетов
Универсальный энциклопедический словарь дает более развернутое определение налогов. Налоги являются обязательным платежом, взимаемым государством (центральные и местные органы власти) с физических и юридических лиц в государственный и местный бюджеты.
При этом налоги, являясь главным источником средств федерального бюджета, выступают в качестве основного источника финансирования:
реформирования экономики;
инвестирования в прибыльные и перспективные направления сфер производства;
создания новых комплексов для производства;
развития искусства, средств массовой информации, культуры и иных сфер человеческой деятельности;
развития научной деятельности в стране;
формирование обороноспособности страны и многое другое.
Совокупность предусмотренных налогов, сборов, пошлин и иных платежей, которые взимаемых государством, а также принципов, форм и методов их утверждения, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля называют налоговой системой.
Так же налоговую систему РФ можно определить, как совокупность всех налогов и сборов, которые приняты в России, а также администраторов налогов и сборов (государственных органов) и их плательщиков.
Структура российской системы налогов подразумевает комплексное взаимодействие всех составляющих ее элементов, это такие элементы как налоги и сборы, их плательщики, правовая основа и государственные органы и др. Все составляющие элементы образуют налоговую систему РФ (рис.).
Рисунок 1 - Структура налоговой системы Российской Федерации
Рассмотрим указанные на рис. 1 элементы:
1) Нормативно-правовая основа.
Налоговым законодательством является совокупность правовых норм, которые закреплены федеральными законами, законами субъектов РФ и актами органов местного самоуправления, которые:
- определяют виды налогов в государстве;
- устанавливают порядок взимания налогов;
- регулируют отношения, которые возникают в связи с появлением, изменением и прекращением налоговых обязательств.
Основой законодательства Российской Федерации по налогообложению является Налоговый кодекс Российской Федерации и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах.
2) Следующий важнейший элемент налоговой системы – система налогов и сборов.
На сегодняшний день, действующий НК РФ, установил в России систему налогов и сборов, которая состоит из трех уровней - федерального, регионального и местного.
Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Федеральные налоги и сборы являются источником финансирования задач общефедерального масштаба, их наличие федеральных налогов и сборов предопределено федеративным устройством РФ, и они зачисляются в федеральный бюджет в порядке и размере, установленном НК РФ, а также БК РФ.
Региональными налогами являются такие налоги, которые устанавливаются на основе НК РФ и законов субъектов РФ

. Региональные налоги обязательны к уплате на территории конкретного субъекта РФ. Данная категория налогов может быть введена в действие, либо прекратить действовать на территории субъекта Российской Федерации в порядке установленным НК РФ и законом субъекта Российской Федерации о налогах. В процессе установления регионального налогового законодательства органами государственной власти субъектов РФ должны быть определены согласно НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговая ставка, порядок и срок уплаты налога.
По другим вопросам налогообложения в отношении региональных налогов и налогоплательщиков необходимые требования установлены НК РФ. Законодательными (представительными) органами субъекта РФ утверждаются законы о налогах в рамках предоставленных НК РФ полномочий, имеют право установить особенности расчета налоговой базы, перечень налоговых льгот, основание и порядок их применения.
Местными налогами и сборами. Это налоги и сборы, установленные НК РФ и нормативно-правовыми актами о налогах и сборах органов местного самоуправления, они обязательны к уплате на территории соответствующего муниципального образования.
Федеральные налоги и сборы представлены - налогом на добавленную стоимость, акцизами, налогом на доходы физических лиц, налогом на прибыль, налогом на добычу полезных ископаемых, водным налогом.
Региональные налоги представлены - налогом на имущество организаций, налогом на игорный бизнес, транспортным налогом.
Местные налоги и сборы представлены - земельным налогом, налогом на имущество физических лиц, торговым сбором.
Юридические лица также могут применять специальные налоговые режимы. Специальными налоговыми режимами предусмотрен особый порядок при определении элементов налогообложения и при освобождении от обязанности по уплате по отдельным налогам и сборам. Специальные налоговые режимы представлены:
системой налогообложения для с/х товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
упрощенной системой налогообложения;
системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
патентной системой налогообложения.
3) Неотъемлемый элемент налоговой системы - субъекты обложения налогами и сборам. Они представлены:
организациями и физическими лицами, признаваемыми согласно НК РФ налогоплательщиком или плательщиком сборов;
организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами.
То есть субъекты налогообложения - это налогоплательщики (представлены юридическими и физическими лицами) и налоговые агенты, то есть те, кто, в соответствии с НК РФ, выплачивают налоги и сборы. Например, налоговым агентом являются предприятия и организации, рассчитывающие и перечисляющие НДФЛ с начисленных доходов своих работников, а также подают соответствующую налоговую отчетность (2-НДФЛ, 6-НДФЛ) после окончания налогового периода (года).
4) Следующий элемент налоговой системы - государственные органы власти в области налогообложения и финансов.
Система налоговых органов РФ включает:
Министерство финансов РФ.
Федеральную налоговую службу РФ.
На Минфин РФ возложены полномочия по формированию и реализации главных направлений налоговой политики государства, осуществление прогноза налоговых поступлений и разработки направлений улучшения налоговой системы РФ в целом. В его ведомстве находится ФНС РФ, которая является исполнительным органом государственной власти.
Главные функции ФНС РФ это:
Осуществление учета плательщиков налогов и сборов;
Осуществление контроля исполнением требований налогового законодательства;
Реализация надзора и проверки начислений налогов, их уплаты в соответствующий бюджет, а также формирования и сдачи налоговой отчетности.
ФНС РФ является объединенной системой всех налоговых органов. В ее состав входят:
Управления в каждом субъекте РФ (в его подчинении находятся территориальные налоговые органы и инспекции ФНС РФ).
Межрегиональные инспекции ФНС для каждого федерального округа, в сотов которых также входят межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, по централизованной обработке данных (ЦОД), межрайонные инспекции.
5) Следующий элемент налоговой системы – объект налогообложения