Совершенствование методики аудита расчета затрат и себестоимости добычи нефти на ПАО «Татнефть»
Зарегистрируйся в два клика и получи неограниченный доступ к материалам,а также
промокод
на новый заказ в Автор24. Это бесплатно.
В текущих экономических условиях управление издержками и затратами является важным фактором эффективности любого предприятия по отношению к сокращению себестоимости изготавливаемой продукции, росту конкурентоспособности, а значит и по отношению к росту финансовых результатов.
Проводя управленческий аудит себестоимости, следует уделять отдельное внимание способу ее вычисления, ведь данная информация оказывает долгосрочное влияние не только финансовую устойчивость компании, но и итоги ее деятельности в целом.
Проводя аудиторскую проверку, следует принимать во внимание тот факт, что одна из характеристик комплекса учета издержек в данное время заключается в том, что набор методов и способов осуществления бухгалтерского учета не ограничен и подразумевает самостоятельный выбор.
Также, важно принимать во внимание, что современный бухгалтерский учет затрат максимально регламентирован по отношению к иным видам управленческих действий. Таким образом, требуется оптимизация методов и приемов проведения аудита учета производственных издержек и расчета себестоимости добычи нефти и производства нефтепродуктов.
В данное время затраты, как объект анализа и аудита становится все более интересными и для внутренних управленческих структур компании, и для внешних проверяющих структур. Наиболее важным фактором поддержания конкурентоспособности нефтедобывающей компании является определение мероприятий, которые направлены на сокращение затрат как важнейшего элемента по обеспечению деятельности компании [21].
Для того чтобы уменьшить себестоимость добычи нефти, управляющие органы ПАО «Татнефть» нуждаются в получении точных и актуальных данных о каждом протекающем бизнес-процессе. Именно управленческий аудит может дать такого рода данные.
В этих целях необходимо провести процедуры анализа, позволяющие определить возможную взаимосвязь и закономерность между главными производственными факторами и расчетом показателей, составляющих себестоимость добычи нефти.
Постоянно увеличивающиеся потребности предприятия делают особо важной задачей разработку инновационных подходов к проверке затрат с точной и объективно сформированной методикой ее проведения, которая позволит осуществлять аудит не только всех показателей деятельности компании в прошлом, но проводить и прогноз будущего потенциала. Исходя из этого, наиболее важным в данный момент можно считать именно управленческий аудит.
Деятельность нефтедобывающих предприятий состоит из вспомогательных и основных управленческих процессов, создающих товары и услуги, которые содержат в себе определенную ценность. Чтобы обеспечить их функционирование, следует формулировать управленческие решения, основанные на актуальной и точной информации. Что получить данные с соответствующим уровнем своевременности, полноты и объективности, необходимо воспользоваться управленческим аудитом.
Важным фактором использования аудита затрат в нефтедобывающих компаниях можно считать управление издержками, составляющими прибыль, ведь именно этот элемент управления является главным фактором конкурентоспособности предприятия такого рода и делает возможным дальнейшее расширение производства.
Потенциал будущей рентабельности и уровня прибыли, который определяется по большей мере возможностями предприятия в сфере контроля собственных издержек, задает уровень ценности и рациональности ее управляющим структурам. Это связано с тем, что основанием для определения и внедрения оптимальных управленческих решений являются данные о каждом аспекте детальности, связанной с добычей нефти и производством нефтепродуктов, которые в свою очередь обеспечивают успех управленческого аудита.
К основным задачам аудита затрат и издержек относят:
а) изучение устойчивости комплекса внутреннего контроля и формулирование практических рекомендаций в целях оптимальной работы предприятия;
б) проведение проверки первичных документов (управленческих и учетных, а также исследование хозяйственных операций);
в) изучение управленческой структуры предприятия;
г) изучение того, насколько рационально распределяются производственные ресурсы и материалы.
В связи с этим важно отметить, что использование управленческого аудита издержек и затрат в ПАО «Татнефть» окажет положительное влияние на:
- рост эффективности внутреннего контроля над издержками;
- снижение уровня производства продукции, приносящей убыток, либо полное прекращение ее производства;
- рост производства продукции, которая приносит прибыль.
Анализ рациональности исчисления себестоимости добычи нефти и производства нефтепродуктов рекомендуется осуществлять на заключительной стадии аудиторской проверки по каждому отдельному виду и марке нефти и нефтепродуктов.
Данный анализ поможет сформулировать объективное мнение и определить мероприятия по распределению выявленных резервов увеличения объема производства и попутному сокращению себестоимости. Основной задачей использования процедур анализа состоит в определении неактуальных или искаженных фактов финансовой и хозяйственной деятельности компании, определяющих сферу потенциальных рисков, а также требующих отдельного внимания внутреннего органа по аудиту ПАО «Татнефть» [22].
Проведение исследования издержек в процессе аудиторской проверки необходимо для того, что выяснить, насколько обоснованы сформированные показатели себестоимости, и подтвердить актуальность и не искаженность этих данных, как по количественному значению, так и по составу.
Проведение процедур по анализу и аудиторской проверке издержек следует начинать с исследования общей стоимости производственных издержек и в целом, и по статьям затрат. Такого рода исследование было проведено во второй главе данной работы.
Итак, осуществляя аудит и анализ издержек, группируя их по основным экономическим составляющим, управленческие органы ПАО «Татнефть» смогут исследовать распределение производственных ресурсов, определять, какие из них находятся в дефиците, какие из них сдерживают реализацию производственного потенциала (расширения производства и роста качества добываемой нефти), а также определять те источники ресурсов, использование которых приводят к увеличению затрат на добычу, превышающих плановый их объем.
В таблице 5 отражено изменение качественных показателей уровня эффективности управления расходами ПАО «Татнефть» за 2014-2016 годы.
Таблица 5 – Изменение показателей экономической эффективности управления затратами на ПАО «Татнефть»
Показатели Значения показателей за период Отклонение показателей за периоды
2014 год 2015 год 2016 год 2016 от 2014 2016 от 2015
1 2 3 4 5 6
Общая сумма расходов,
млн руб. 369 824 422 161 437 077 67 253 14 916
Среднегодовая стоимость активов, млн руб. 732 900 798 700 1 094 600 361 700 295 900
Среднегодовой объем собственных средств, млн руб. 582 244 657 658 708 904 126 660 51 246
Среднегодовая величина
обязательств (заемного капитала), млн руб. 150 690 141 033 385 693 235 003 244 660
Чистая прибыль, млн руб. 92 200 98 900 107 400 15 200 8 500
Расходы на 1 руб. активов (п.1:п.2) 0,50 0,53 0,40 -0,10 -0,13
Расходы на 1 рубль собственного капитала (п.1:п.3) 0,64 0,64 0,62 -0,02 -0,02
Расходы на 1 рубль обязательств (п.1:п.4) 2,45 2,99 1,13 -1,32 -1,86
Рентабельность расходов, % (п.5:п.1) 24,93 23,43 24,57 -0,36 1,14
Собственный капитал на 1 руб. расходов (п.3:п.1) 1,57 1,56 1,62 0,05 0,06
Источник: составлено автором на основе [11,12,13]
Анализ изменения качественных показателей оценки уровня управления издержками в ПАО «Татнефть» за 2014-2016 годы (таблица 5) наглядно демонстрирует, что общая совокупность затрат предприятия в отчетном 2016 году по сравнению с 2015 годом увеличилась на 14916 млн. рублей и составила 437 077 млн. рублей, а по сравнению с 2014 годом выросла на 67 253 млн. рублей.
В отчетном году в ПАО «Татнефть» также можно отметить стабильное увеличение собственных активов на 1 рубль затрат. Чистая прибыль в 2016 году в сравнении с 2014 годом увеличилась на 8 500 млн рублей и составила 107 400 млн рублей
Зарегистрируйся, чтобы продолжить изучение работы
. Рентабельность затрат, в свою очередь, в 2016 году по отношению к предыдущему году возросла и составляет 24,57 %.
Роль использования методов анализа в процессе осуществления аудиторской проверки учета издержек заключается в том, что они дают возможность проведения оценки рациональности осуществленных затрат, получить аргументы о верности учета каждого вида статей и расходов, а также позволяют сфокусировать внимание проверяющего на слабых сторонах предприятия, и, таким образом поможет сократить трудоемкость проверки, ее объем, стоимость и сроки [23].
В таблице 6 представлено изменение финансовых показателей в ПАО «Татнефть» за 2014-2016 годы.
Таблица 6 – Изменение финансовых показателей в ПАО «Татнефть»
В миллионах рублей
Показатели Значение показателей за период
2014 год 2015 год 2016 год
Выручка 476 400 552 700 580 100
Себестоимость 273 175 306 851 312 524
Прибыль 92 200 98 900 107 400
Рентабельность 19,4 17,9 18,5
Источник: составлено автором на основе [12]
Анализ данных таблицы 6 показывает, что выручка, себестоимость и прибыль достаточно стабильно растут. В то время как рентабельность добычи, производства и продаж нефтепродуктов то растет, то сокращается. Иными словами, если говорить о показателе рентабельности, то он менялся и в сторону уменьшения, и в сторону увеличения. Таким образом, если сравнивать 2016 год с 2014, то в исследуемом году рентабельность сократилась на 4,6 %.
Также следует отметить, что в определенных ситуациях, при изучении расходов и формировании себестоимости единицы производимой продукции, прямые издержки на труд объединяют с общими расходами на производство, таким образом, формируя группу добавленных расходов (рисунок 8).
Источник: составлено автором на основе [21,22]
Рисунок 8 – Составляющие себестоимости продукции
Для нефтяной промышленности основное условие снижения себестоимости – это увеличение объемов производства добычи, проходки, услуг. В этом случае доля постоянных затрат на единицу продукции будет снижаться
Исходя из этого утверждения, следует выделить интенсивные (связанные с повышением нефтеотдачи пластов) и экстенсивные методы снижения себестоимости для нефтяной промышленности.
То есть основными источниками резервов снижения себестоимости являются:
- увеличение объема производства продукции за счет более полного использования производственной мощности предприятия;
- сокращение расходов на производство продукции за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака.
Кроме этого, могут учитываться иные аргументированные факторы, которые позволять проанализировать и выявить резервы сокращения себестоимости добычи нефти.
Для оптимизации управления затратами важно понимать, из чего состоит себестоимость производства продукции, в данном случае – добычи нефти. В таблице 7 отражены элементы себестоимости и их изменение за последние три отчетных года.
Таблица 7– Элементы себестоимости производства нефти за 2014-2016 год
Элементы себестоимости Период
2014 2015 2016
1 2 3 4
Производственные затраты, в том числе: 109 270 122 740 125 010
- оплата электроэнергии для извлечения нефти, млн. руб. 8569 10254 10462
- затраты на искусственное воздействие на пласт, млн. руб. 25691 30356 31111
- затраты на оплату труда и отчисления в социальные фонды производственных работников, млн. руб. 15698 17120 17452
- отчисления на амортизацию скважин,
млн. руб. 9561 11715 11822
- затраты на сбор и транспортировку нефти, млн. руб. 8565 9965 10020
- затраты на технологическую подготовку нефти, млн. руб. 9365 9865 10131
Продолжение таблицы 7
1 2 3 4
- затраты на содержание оборудования,
млн. руб. 15566 16230 16356
- прочие затраты, связанные непосредственно с добычей нефти, млн.руб. 16255 17235 17656
Управленческие затраты, млн. руб. 81 953 92 055 93 757
Коммерческие затраты, млн. руб. 68 294 76 713 78 131
Прочие затраты, млн. руб. 13 658 15 343 15 626
Итого: 273 175 306 851 312 524
Источник: составлено автором на основе [12]
Снижение рентабельности добычи нефти и производства нефтепродуктов говорит о необходимости внедрения новых методик анализа и аудита исчисления себестоимости продукции.
Для разработки методики формирования себестоимости следует рассмотреть основные принципы исчисления себестоимости продукции:
- взаимосвязь с ведением предпринимательской деятельности компании: его суть заключается во включении в себестоимость продукции затрат, которые связаны с ее производством и продажей;
- разделение затрат на капитальные и текущие;
- принцип начисления, который заключается в допущении временных характеристик информации. То есть, данные о деятельности компании связаны с тем отчетным периодом, в которым они были произведены, в независимости от того, когда они были получены или выплачены;
- принцип имущественного разграничения предприятия, который заключается в том, что имущество и капитал компании учитываются отдельно от обязательств и капитала владельцев компании и других заинтересованных юридических лиц.
К четырем принципам, которые были перечислены, также можно добавить принцип документирования издержек (те затраты, которые невозможно подтвердить документально, в себестоимость производимой продукции не включаются). Здесь же будет уместен принцип государственного контроля над себестоимостью продукции (в себестоимость можно включить только те затраты, которые установлены законодательно) [24].
Исходя из таблицы выше можно говорить о том, что все статьи затрат на добычи нефти неуклонно растут. Производственные затраты на добычу нефти выросли за 3 года на 15740 млн. рублей, управленческие затраты увеличились на 11804 млн. рублей, а коммерческие расходы на 9837 млн. рублей. Структура себестоиомсти добычи нефти наглядно отражена на рисунке 9.
Источник: составлено автором на основе [таблица 7]
Рисунок 9 – Распределение затрат на добычу нефти по видам
При оптимизации затрат важно понимать не только их общую структуру, но и более подробно рассматривать состав и пропорциональность производственных расходов. Их структура отражена в диаграмме на рисунке 10.
Источник: составлено автором на основе [таблица 7]
Рисунок 10 – Распределение производственных затрат на в ПАО «Татнефть» по статьям себестоимости
Таким образом, должны быть разработаны мероприятия в направлении сокращения себестоимости по каждому элементу затрат. Важно отметить, что мероприятия не должны ухудшать другие показатели производственного процесса по добыче нефти. Так, например, нельзя сократить расходы на электроэнергию или амортизационные отчисления, ведь это приведет к снижению скорости добычи нефти и сокращению срока службы оборудования. Исходя из этого, можно предложить следующие меры по сокращению себестоимости добычи нефти (таблица 8).
Таблица 8 – Мероприятия по оптимизации затрат ПАО «Татнефть»
Статья затрат Предлагаемые меры по сокращению себестоимости Ответственное подразделение Прогноз
сокращения себестоимости, %
Производственные затраты - сокращение затрат на искусственное воздействие на пласт технологический отдел 0,74
- повышение производительности труда отдел труда и заработной платы 0,51
- сокращение трудоемкости добычи нефти отдел труда и заработной платы 0,27
- разработка графика обслуживания оборудования отдел труда и заработной платы 0,13
- оптимизация затрат не геологоразведочные работы технологический отдел 0,18
Управленческие затраты - оптимизация организационной структуры управления нефтедобычей отдел труда и заработной платы 0,32
- внедрение стандарта аудита затрат управление аудита 0,72
Коммерческие затраты - сокращение налогооблагаемой базы путем оптимизации учета затрат на добычу нефти аналитический отдел 0,98
- повышение эффективности логистической системы транспортировки нефти отдел логистики 0,72
Итого: 4,57
Источник: составлено автором на основе [25,26]
Из таблицы 8 видно, что внедрение всех вышеуказанных мероприятий приведет к общему сокращению себестоимости добычи нефти на 4,57 %
50% дипломной работы недоступно для прочтения
Закажи написание дипломной работы по выбранной теме всего за пару кликов. Персональная работа в кратчайшее время!
