Синтетический и аналитический учет основных средств

В таблице 11 представим сравнительную характеристику учета основных средств в исследуемых компаниях.
Таблица 11 – Сравнительная характеристика учета основных средств в ООО «Ехор», ООО «Катюша» и ОАО «ОМПК»
Сравнительный признак ООО «Ехор» ООО «Катюша» ОАО «ОМПК»
1 2 3 4
Перечень синтетических счетов по учету основных средств - 01 «Основные средства»
08 «Вложения во внеоборотные активы»
При поступлении объекта основных средств первоначально затраты собираются на счете 08 в корреспонденции со счетами, отражающими источник поступления основных средств. Учет на счете 08 ведется пока объект не будет доведен до состояния, которое пригодно к использованию в запланированных целях. Когда объект готов к эксплуатации, он должен быть переведен в состав основных средств. Учет состояния и движения основных средств осуществляется на активном счете 01 «Основные средства»
Порядок аналитического учета - На основе инвентарных карточек, заполняемых в отношении каждого объекта основных средств
Счета аналитического учета - 01-1 «Машины и оборудование»;
01-2 «Транспортные средства»;
01-8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
01-9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду»;
01-10 «Прочие объекты основных средств»;
01-11 «Выбытие основных средств».
01-1 «Производственные основные средства основной деятельности»;
01-2 «Прочие производственные основные средства»;
01-3 «Непроизводственные основные средства»;
01-7 «Объекты неинвентарного характера»;
01-8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
01-9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду»;
01-10 «Прочие объекты основных средств»;
01-11 «Выбытие основных средств»
Способы поступления - - покупка основного средства у поставщика;
- получение объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал;
- строительство объекта основных средств;
- безвозмездное поступление объекта основных средств;
- по договору мены
Продолжение таблицы 11
1 2 3 4
Способ оценки - При приобретении у поставщика - по первоначальной стоимости, переоценка не проводится В зависимости от способа поступления:
- по стоимости, согласованной учредителями;
- исходя из суммы затрат, связанных со созданием объекта;
- по рыночной стоимости;
- исходя из стоимости передаваемых ценностей.
Переоценка не проводится
Способ начисления амортизации - Линейный. В учетной политике ООО «Катюша» закреплен линейный способ начисления амортизации основных средств.
Амортизация начисляется по основным средствам стоимостью более 40000 рублей. Организация относит основные средства к соответствующей амортизационной группе в соответствии с отдельным приказом генерального директора. Понижающие коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений основных средств не применяются. Ежемесячная сумма амортизации списывается с кредита 02 «Амортизация основных средств» в дебет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» (по месту нахождения объекта ОС)
Учет внутреннего перемещения объектов основных средств
На объекты, которые передаются между подразделениями организациями, бухгалтерские записи не производятся, только в картотеке аналитического учета карточка перекладывается из подразделения, где находился объект, в подразделение, куда он переведен. Аналогично вносятся коррективы и в начисленную амортизацию
Учет восстановления объектов основных средств
Восстановление основных средств осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Для поддержания основных средств в рабочем состоянии организация осуществляют их текущий, средний и капитальный ремонт на основании соответствующих документов, разработанных техническими службами. Средний и текущий ремонт обычно выполняются силами работников организации в соответствии с утвержденной сметой. При капитальном ремонте производится, как правило, разборка оборудования, замена изношенных узлов деталей

. Он осуществляется в соответствии с планом, утвержденным руководителем организации и сметой. Организация составляет график проведения капитальных ремонтов.
Продолжение таблицы 11
1 2 3 4
Учет восстановления объектов основных средств
Перед выполнением ремонтов, исходя из осмотра объектов основных средств, которые подлежат ремонту специалистами, оформляется ведомость дефектов. На основе данной ведомости составляется смета расходов, расчеты предстоящих расходов на ремонт по его видам. В смете отражаются требующиеся ремонтные работы, стоимость деталей, подлежащих замене, стоимость узлов, агрегатов и других материальных ценностей, заработная плата ремонтных рабочих с отчислениями в соответствии с установленными нормативами, другие расходы, возникающие в ходе ремонта.
Расходы на проведение всех видов ремонтов включаются в себестоимость продукции и признаются расходами по обычным видам деятельности.
При осуществлении ремонта собственными силами (хозяйственным способом) затраты учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства». По окончании ремонтных работ составляется акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. На основании утвержденного акта записи производятся в инвентарную карточку
Способы выбытия - Основные средства выбывают по следующим причинам:
- объект продается другому юридическому или физическому лицу;
- основное средство списывается в случае морального и (или) физического износа.
Причины выбытия:
- продажа другому юридическому или физическому лицу;
- списание в случае морального и (или) физического износа;
- в результате передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций;
- выбытие при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
- вследствие передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств.
Учет списания основных средств -
В ситуации, когда по каким-либо причинам происходит выбытие объекта основного средства, в том числе в результате продажи, сумму накопленной за период эксплуатации этого объекта амортизации бухгалтер в соответствии с Планом счетов
Окончание таблицы 11
1 2 3 4
Учет списания основных средств -
списывается в кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств». По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основного средства списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Таким образом, методика отражения в бухгалтерском учете операций с основными средствами не различается существенным образом в исследуемых компаниях. Поэтому рассмотрим, как отражаются операции по учету основных средств на примере одной компании ООО «Катюша». Предприятие ООО «Катюша» 15 марта 2016г. приобрело оборудование по договору купли – продажи от ООО «РегионСнаб» стоимостью 5 000 000 руб. Сумма НДС составила 900 000 руб. Были списаны расходы, связанные с приобретением ОС в сумме 30 000 руб., в т.ч. НДС 5 400 руб. В ходе этого были отражены следующие хозяйственные операции (таблица 12).
Таблица 12 – Журнал хозяйственных операций
Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонден-ция счетов Основание для бух. записи
Дт Кт
1 2 3 4 5
Отражена покупная стоимость оборудования 5 000000 08/4 60/1 Счет - фактура
Отражены НДС к уплате поставщику 900 000 19/1 60/1 Счет - фактура
Списаны на увеличение капитальных вложений расходы, связанные с приобретением основного средства 30 000 08/4 60/1 Счет поставщику за установку оборудования
Отражен НДС, относящийся к расходам, связанным с приобретением основных средств. 5 400 19/1 60/1 Счет-фактура
Окончание таблицы 12
1 2 3 4 5
Оплачен счет поставщика 5 935400 60/1 51 Счет – фактура, квитанция банка о приеме платежа
Списание НДС к возмещению из бюджета 905 400 68/2 19/1 Счет-фактура
Оприходовано оборудование в состав основных средств в сумме фактических затрат (по первоначальной стоимости) 5 030000 01/8 08/4 Акт приемки – передачи объекта основных средств
В апреле 2016 года предприятие ООО «Катюша» получило безвозмездно оборудование от некоммерческой организации АОЗТ «Геркулес»