Синтетический и аналитический учет доходов и расходов

АО «Мегафон Ритейл» основано в 2002 году в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом «Об акционерных обществах». Ведет свою деятельность на основании учредительных документов и Устава общества.
Основной вид деятельности Общества – торговля розничная прочими бытовыми товарами.
В АО «Мегафон Ритейл» формы и способы ведения учета установлены на основании ряда нормативных документов, а именно:
- Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;
- Положением по ведению бухгалтерского учета;
- Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика»;
- Планом счетов бухгалтерского учета;
- Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерского учета»;
- Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации»;
- Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» и другими нормативными актами.
Отчетным годом в Обществе считается период с 1 января по 31 декабря включительно.
Квартальная отчетность предоставляется в течение 30 дней по окончании отчетного периода, годовая в течение 90 дней по окончании года.
Общество использует стандартный план счетов и субсчетов.
В Обществе применяется программа 1С: 8.2.
Для применения хозяйственных операций используются унифицированные формы отчетность, перечень которых представлен в приложении к учетной политике.
В АО «Мегафон Ритейл» доходы можно разделить на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.
К доходам от обычных видов деятельности относится розничная торговля прочими бытовыми товарами в специализированных магазинах. Учет доходов от этого вида деятельности ведется на счете 90.1 «Выручка».
В своей деятельности АО «Мегафон Ритейл» использует наличные и безналичные расчеты (таблица 5).
Таблица 5 – Учет выручки АО «Мегафон Ритейл»
Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Сумма, руб. Основание
Дебет Кредит
Наличный расчет
Поступили денежные средства от покупателя в кассу 50 62 25 840,00 Приходный кассовый ордер
Отражена выручка от продажи 62 90.1 25 840,00 Товарная накладная, счет-фактура
Безналичный расчет
Поступили денежные средства от ООО «Энерго» на расчетный счет за покупку бытовых товаров 51 62 22 390,00 Выписка банка
Отражена выручка от продажи 62 90.1 22 390,00 Товарная накладная, счет-фактура
Учет прочих доходов АО «Мегафон Ритейл» ведется на счете 91.1 «Прочие доходы». К прочим доходам в Обществе относятся:
- доходы, не принимаемые для целей налогообложения;
- невостребованная депонированная заработная плата;
- прочие внереализационные доходы;
- списание кредиторской задолженности.
Доходы, не принимаемые для целей налогообложения, образованы ошибочно за счет перечисления неизвестным на корпоративный счет АО «Мегафон Ритейл» в ООО «Энерго». Поскольку платежи за тепло и электроэнергию Общество оплачивает только с расчетного счета, то поступившие денежные средства для целей бухгалтерского учета бухгалтер Общества должен отразить в составе прочих доходов.
Бухгалтерские проводки по данной операции представлены в таблице 6.
Таблица 6 – Бухгалтерские проводки по учету доходов, не принимаемых для целей налогообложения
Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Сумма, руб. Основание
Дебет Кредит
Поступили денежные средства в счет оплаты услуги от неизвестного 76.9 60 1 200,00 Выписка банка
Денежные средства отражены в составе прочих доходов 60 91.1 1 200,00 Акт инвентаризации, приказ руководителя
К прочим доходам относится так же невостребованная заработная плата. Это часть выплаты работнику компании, которая находится на хранении у работодателя и не была востребована в течение трех лет.
Так, в июне 2018 года в результате того, что в день выдачи заработной платы несколько сотрудников не явились за ней, образовалась заработная плата, которую необходимо депонировать. Данные суммы были депонированы на расчетный счет и по истечении срока исковой давности включены в состав прочих доходов АО «Мегафон Ритейл».
Бухгалтерские проводки по данной операции представлены в таблице 7.
Таблица 7 – Бухгалтерские проводки по учету невостребованной заработной платы
Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Сумма, руб. Основание
Дебет Кредит
Депонирована сумма неполученной заработной платы 70 76.4 45 872,00 Платежная ведомость
Сумма депонированной заработной платы зачислена на расчетный счет ООО «Мегафон Ритейл» 51 50 45 872,00 Выписка банка
Списана невостребованная заработная плата на внереализационные доходы 76.4 91.1 45 872,00 Акт инвентаризации
Данная депонированная заработная плата является кредиторской задолженностью Общества перед сотрудником

. Для обоснования списания невостребованной депонированной заработной платы используется приказ руководителя Общества, который издается после проведенной инвентаризации расчетов по кредиторской задолженности.
Списание депонированной заработной платы не означает, что налоги, с нее исчисленные будут изменены.
Прочие доходы Общества связаны с судебными издержками. Компания ООО «Юма» подала в суд на АО «Мегафон Ритейл» за то, что они продали некачественный, бывший в употреблении товар. Экспертиза подтвердила, что брак производственный и товар ранее использован не был. АО «Мегафон Ритейл» выиграл дело. Образовались доходы, связанные с возмещением судебных издержек, представленные в таблице 8.
Таблица 8 – Бухгалтерские проводки по учету доходов, связанных с возмещением судебных издержек
Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Сумма, руб. Основание
Дебет Кредит
Начислена пошлина к возмещению по решению суда 76.2 91.1 2 050,00 Решение суда
Поступило возмещение госпошлины 51 76.2 2 050,00 Исковое заявление
Признан прочий доход в сумме судебных издержек (услуги адвоката), подлежащих возмещению 76.2 91.1 25 000,00 Решение суда
Учет оплаты госпошлины
Начислена госпошлина 91.2 68.10 2 050,00 Решение суда
Уплачена госпошлина 68.10 51 2 050,00 Выписка банка
В соответствии с законодательством, все судебные издержки взыскиваются с проигравшей стороны, а так как, услуги адвоката и государственная пошлина признаются таковыми, то издержки оплачивает проигравшая сторона.
Доходами, связанными со списанием кредиторской задолженности в Обществе можно отнести положительные курсовые разницы и списанную кредиторскую задолженность.
Курсовые разницы были образованы в силу того, что АО «Мегафон Ритейл» заключило договор на поставку товара с ООО «Интер Лимитед». Товары были оплачены авансом частично. В связи с изменением курса доллара в части непогашенной кредиторской задолженности возникли курсовые разницы. Так как на дату пересчета курс доллара уменьшился, то курсовая разница будет положительной.
Бухгалтерские проводки по данной операции представлены в таблице 9.
Таблица 9 – Бухгалтерские проводки учета курсовых разниц
Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Сумма, руб. Основание
Дебет Кредит
Приняты к учету товары 41 (10) 60 115 780,00 Счет-фактура, товарная накладная
Признана положительная курсовая разница 60 91.1 420,00 Бухгалтерская справка с расчетом
Пересчет имущества, стоимость которого выражена в виде валютных ценностей, производится в рублях по официальному курсу, установленному Центробанком, либо на дату перехода права собственности на названное имущество, либо на последнее число текущего месяца.
В 2015 году АО «Мегафон Ритейл» заключило договор с ООО «Брикет» на установку телекоммуникационного оборудования. ООО «Брикет» внесла предоплату в счет оказания услуги в размере 45 360 руб. Однако, услуг было оказано на сумму 23 410 руб. в связи с тем, ООО «Брикет» объявила себя банкротом и ликвидировалась. Следовательно, у АО «Мегафон Ритейл» образовалась кредиторская задолженность, которая по истечении срока исковой давности была списана в прочие расходы. Данные операции отражены в таблице 10.
Таблица 10 – Бухгалтерские проводки по списанию кредиторской задолженности
Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Сумма, руб. Основание
Дебет Кредит
Списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности 62 91.1 21 940,00 Акт инвентаризации
Кредиторская задолженность в Обществе списывается на основании следующих документов:
- справки бухгалтера, где указаны необходимые сведения о задолженности и основания ее списания;
- акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Акт является важным документом, так как кредиторская задолженность выявляется именно по результатам инвентаризации;
- приказа руководителя о списании задолженности.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в России, бухгалтер Общества спишет кредиторскую задолженность на дату утверждения результатов инвентаризации.
Расходы АО «Мегафон Ритейл» делятся на два вида: расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности в АО «Мегафон Ритейл» себестоимость и управленческие расходы.
В себестоимость продаж Общества входят:
- расходы, связанные с заработной платой;
- расходы, связанные с топливом;
- расходы, связанные с амортизацией и ремонтом оборудования;
- расходы, связанные с оказанием услуг.
К себестоимости продаж также относится себестоимость реализованной продукции покупателям