Пути совершенствования налогового контроля в борьбе с теневой экономикой

Несмотря на увеличение эффективности налогового контроля теневая экономика достаточно сильно распространена в Российской Федерации, и как указывалось в главе 1 по оценкам экспертов имеет тенденцию к дальнейшему росту, в связи с чем борьба с теневой экономикой является одной из приоритетных задач российского государства. Этому должно способствовать и совершенствование системы налогового контроля.
Анализ, проведенный по второй главе показал, что камеральный налоговый контроль является менее эффективной формой налоговой проверки, в связи с чем предлагается отказаться от 100% процентного камерального налогового контроля и перейти к индивидуальному подходу при проведении камеральных налоговых проверок. Поскольку для борьбу с теневой экономикой необходимо сконцентрировать свою работу не недобросовестных налогоплательщиках, то соответственно можно сократить административные расходы на проведение проверок добросовестных налогоплательщиков. Камеральный налоговых контроль прежде всего является средством выявления потенциально возможных нарушений налогового законодательства на их начальной стадии, при этом не имеет разницы в результаты чего были допущены ошибки либо это техническая ошибка, либо какие-то сведения были умышленно искажены и занижены. С другой стороны, именно в результате камерального налогового контроля выявляется часть налоговых правонарушений, что способствует более быстрому их исправлению и внесению платежей в бюджет.
Оптимизация камерального налогового контроля может быть осуществлена за счет индивидуального подхода к налогоплательщикам.
Реализация такого подхода связано с формированием единой базы надежных налогоплательщиков, в которую будут включаться налогоплательщики, по итогам проведения проверок у которых в течение последних лет не было выявлено нарушений. Эта же база будет использоваться и для процедура отбора налогоплательщиков для проведения мероприятий выездного налогового контроля.
В качестве критериев включения в такую базу можно выделить следующие:
- отсутствие нарушений по итогам проведенных налоговых проверок;
- отсутствие пени, штрафов, недоимок по налогам;
- срок надежности.
Для определения срока надежности предлагается всех налогоплательщиков, удовлетворяющих первым двум критериям разделить на три группы:
- со сроком надежности 5 лет и более;
- со сроком надежности от 3 до 5 лет;
- со сроком надежности от 1 до 3 лет.
Налогоплательщики, которые состоят на учете в налоговом органе менее года не включаются а данный рейтинг.
Для налогоплательщиков первой группы предлагается упростить процедуру камерального налогового контроля. Однако среди представителей этой группы осуществлять выборочную проверку 10% налогоплательщиков методом случайной выборки.
Рассмотрим результаты применения данного мероприятия.
На территории Томской области в 2017 году было проведено 468369 камеральных налоговых проверок, при этом по итогам 29517 проверок были вынесены решения о взыскании, следовательно 438852 проверок не установили нарушений законодательства. Из них по показателям надежности со сроком более 5 лет относится не более 15% налогоплательщиков (на основе данных УФНС по Томской области). Следовательно в первую группу будет включено 438852 * 15% = 65828 налоговых деклараций налогоплательщиков.
Из них 10% будут проверяться методом случайной выборки.
Следовательно количество деклараций, которые не будут проверяться составит 65828 – 6583 = 59 245 деклараций.
В среднем на одного инспектора приходится 1827 деклараций, следовательно количество работающих инспекторов составляет 256 человек.
При внедрении данного механизма высвободится – 32 штатные единицы. Соответственно налоговый орган получит экономию на расходах на налоговое администрирование.
Определим как это отразится на эффективности камеральных налоговых проверок.
Результативность налоговой проверки составит – 29517 / (468369-59245) * 100 = 7,2%. Более наглядно данный результат представлен на рис. 3.7.
Рисунок 3.7 – Изменение результативности камеральных налоговых проверок
Таким образом видно, что процент результативных налоговых проверок увеличивается

. Далее рассмотрим как это скажется на объеме доначисленных платежей в расчете на одну проверку (рис. 3.8).
Рисунок 3.8 – Доначисления в расчете на одну камеральную проверку, в руб.
Таким образом можно отметить, что изменился и показатель доначислений в результате на одну проведенную проверку, он увеличился с 626 руб. до 717 руб., т.е. на 114,5%.
При этом налоговый орган получил экономию от сокращения количества сотрудников, что снизило затраты на налоговое администрирование, в связи с чем данное мероприятие представляется обоснованным и эффективным.
Оно позволяет:
- повысить уровень эффективности камеральных налоговых проверок;
- достичь более высокого уровня объективности информации, содержащейся в базе данных;
- сократить временные и трудовые затраты на проведение мероприятий камерального налогового контроля.
Кроме этого формирование такой базы будет полезно и самим налогоплательщикам, так как размещение в данной базе будет свидетельствовать об ответственности и надежности его как контрагента, а соответственно будет расти и уровень инвестиционной привлекательности компании. Такая база могла бы быть размещена на сайте УФНС в открытом доступе.
В качестве одной из проблем развития теневой экономики называется проблема самозанятых граждан, данная проблемы характерна не только для России, но и для ряда других стран. По оценкам некоторых экспертов количество самозанятых граждан составляет от 15 до 20 млн. трудоспособных граждан, которые не оформлены по трудовым договорам и не занимаются официально предпринимательской деятельностью. В действующей редакции Налогового кодекса не существует понятия самозанятые граждане, а на сайте ФНС такими гражданами признаются физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, оказывающие услуги другим физическим лицам без привлечения наемных работников. То есть данные лица получают вознаграждения за свой труд непосредственно от заказчика.
В ходе обсуждений изменений в Налоговый кодекс Министерством юстиции было определено, что данные граждане осуществляют деятельности вне правового поля, не уплачивают налоги и следовательно с точки зрения государства они являются правонарушителями, если их рассматривать как лиц, осуществляющих незаконное предпринимательство или даже потенциальными преступниками, если их действия трактовать как уход от налогов. При этом убытки государства определяются не только недополученными доходами в виде налогов, но и производимым некоторым лицам выплатами пособий по безработице.
Были разнообразные предложения борьбы с такой категорией лиц, например, рассматривалась возможность введения налога на безработных, введение уголовной ответственности за тунеядство, исключение неработающих из системы обязательного медицинского страхования, но данные законопроекты были отклонены в связи с их несоответствием Конституции Российской Федерации.
На основании поручения Президента РФ в Налоговый кодекс были внесены поправки, которые освободили от налогообложения на 2017-2018 гг. следующие категории самозанятых лиц:
- физических лиц, осуществляющих уход за детьми и престарелыми;
- физических лиц, оказывающих услуги по репетиторству;
-физических лиц, осуществляющих услуги по уборке помещений и ведению домашнего хозяйства.
Самозанятыми гражданами признаются:
- физические лица, которые осуществляют на свой страх и риск предпринимательскую деятельность, основанную только на личном трудовом участии;
- они не являются индивидуальными предпринимателями;
- возраст граждан превышает 16 лет;
- предоставили уведомления об осуществлении деятельности в налоговый орган.
Принципиальным отличием самозанятых граждан от индивидуальных предпринимателей является то, что деятельность самозанятых граждан не предусматривает использование наемных работников.
По окончании 2018 году они должны зарегистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей и уплачивать налог на доходы физических лиц по ставке 13%.
Ожидается что это позволит вывести из тени около 10 млн