Процедуры по существу и их документирование

Процедуры по существу проводятся согласно Международного стандарта аудита 520 «Аналитические процедуры» (от 24.10.2016 № 192н).
Международный стандарт аудита (МСА) 520 «Аналитические процедуры» следует рассматривать вместе с МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита» [12].
Настоящий Международный стандарт аудита устанавливает обязанности аудитора в отношении аналитических процедур в качестве процедур проверки по существу «аналитические процедуры проверки по существу».
Процедуры аудита по существу проводятся в соответствии с Программой аудиторской проверки учета расчетов с учредителями и учредительных документов (таблица 11).
Для проверки аудитором используются следующие документы,
– бухгалтерский баланс (Приложение 1);
– отчет о финансовых результатах (Приложение 2);
– устав экономического субъекта (Приложение 3);
– свидетельство о государственной регистрации (Приложение 4);
– свидетельство о регистрации в государственной налоговой службе (Приложение 5);
– учредительный договор (Приложение 6);
– протоколы собраний учредителей (Приложение 7);
– свидетельство о регистрации страхователя (Приложение 8);
– Сообщение об открытии (закрытии) счета плательщика страховых взносов (Приложение 9);
– документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг (Приложение 10 -14);
– оборотно-сальдовая ведомость (Приложение 15)
– регистр аналитического и синтетического учета по счету 75и счета 80 (Приложение 16- 17).
– список участников общества (Приложение 18);
– протокол общего собрания учредителей (Приложение 19-20).
Проверка учредительных документов.
На данном этапе аудиторы проверяют юридический статус и право функционирования данного экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством, необходимо установить: когда и где зарегистрирована организация; имеется ли устав и учредительный договор; имеется ли свидетельство о государственной регистрации организации; предмет деятельности организации.
Для общества с ограниченной ответственностью «Карат» устав – главный учредительный документ, в соответствии с которым оно ведет свою деятельность. Для его разработки привлекаются юристы, разбирающиеся в его структуре и содержании. Аудитор должен убедиться, что организация имеет все необходимые учредительные документы для осуществления своей деятельности и не нарушает законодательство РФ. Результаты проверки учредительных документов представлены в таблице 15.
Таблица 15 – Проверка учредительных документов ООО «Карат»
№ п/п Наименование документы Наличие в ООО «Карат» Нарушения Документ
1 2 3 4 5
1 Устав Имеется Нет Приложение 3
2 Свидетельство о регистрации Имеется Нет Приложение 4
3 Свидетельство постановке на налоговый учет Имеется Нет Приложение 5
4 Учредительный договор Имеется Нет Приложение 6
5 Решение учредителей Имеется Нет Приложение 7
6 Свидетельство о регистрации страхователя в территориальном фонде обязательном медицинском страховании Имеется Нет Приложение 8
По результатам проверки наличия учредительных документов ООО «Карат» нарушений не выявлено.
Проверка наличия разрешительных документов на право заниматься определенными видами деятельности.
Аудитору необходимо установить наличие разрешительных документов на право заниматься определенными видами деятельности. Результаты проверки наличий лицензируемых видов деятельности и наличия лицензии представлены в таблице 16.
Таблица 16 – Проверка наличия разрешительных документов на право заниматься определенными видами деятельности ООО «Карат»
№ п/п Вид деятельности Наименование
документа Законодательный акт, регламентирующий порядок составления документа Наличие документа Откл.
1 2 3 4 5 6
1 47.77.2-Торговля розничная ювелирными изделиями в специализированных магазинах Лицензия Ст. 12 Федеральный закон от 04.05.2011 № 99-ФЗ (ред. от 30.10.2018)
«О лицензировании отдельных видов деятельности» - -
2 47.54-Торговля розничная бытовыми электротоварами в специализированных магазинах Лицензия Ст. 12 Федеральный закон от 04.05.2011 № 99-ФЗ (ред. от 30.10.2018)
«О лицензировании отдельных видов деятельности» - -
3 47.43-Торговля розничная аудио- и видеотехникой в специализированных магазинах Лицензия Ст

. 12 Федеральный закон от 04.05.2011 № 99-ФЗ (ред. от 30.10.2018)
«О лицензировании отдельных видов деятельности» - -
4 47.78.3-Торговля розничная сувенирами, изделиями народных художественных промыслов Лицензия Ст. 12 Федеральный закон от 04.05.2011 № 99-ФЗ (ред. от 30.10.2018)
«О лицензировании отдельных видов деятельности» - -
5 68.31.2-Предоставление посреднических услуг по аренде недвижимого имущества за вознаграждение или на договорной основе Лицензия Ст. 12 Федеральный закон от 04.05.2011 № 99-ФЗ (ред. от 30.10.2018)
«О лицензировании отдельных видов деятельности» - -
ООО «Карат» осуществляет внешнеэкономическую деятельность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерацией. Отдельные виды деятельности, перечень которых перечислен в статье 12 Федерального закона от 04.05.2011 года N 99-ФЗ (ред. от 30.10.2018) «О лицензировании отдельных видов деятельности» организация имеет право заниматься только после получения соответствующих лицензий или разрешений. В организации все перечисленные виды деятельности не входят в указанный перечень.
Деятельность ООО «Карат» имеет гражданские права необходимые для осуществления указанных видов деятельности в Уставе без лицензируемых документов.
В ходе проведенной проверки на наличие лицензируемых видов деятельности и наличие к ним лицензий в ООО «Карат» нарушения не выявлены.
Проверка формирования уставного капитала.
На данном этапе аудитор изучил источники взносов учредителей в уставный капитал. Такими источниками выступали собственные средства.
После того, как в учредительном договоре был зафиксирован срок, размер и доля участия в уставном капитале, у учредителей возникло обязательство по внесению оговоренных сумм в форме денежных средств или имущества. Имущественные активы в Обществе проходят процедуру оценки, что зафиксировано в учредительном договоре.
Проводки по данной операции составляются с учетом категории получаемых активов. При несоответствии оценочной стоимости объекта и его учетной цены у учредителя делается корректировка фактического ценового показателя до оговоренного в учредительном договоре уровня.
Проверка формирования уставного капитала представлена в таблице 17.
Таблица 17 - Проверка формирования уставного капитала ООО «Карат»
№ п/п ФИО учредителя Подлежит внесению в УК Фактически внесено в Уставный капитал (УК) Откл. Документ
Дата Сумма Дата Номер и наименование документа Сумма
1 2 3 4 5 6 7 8 9
1 Асхабов А.Г. 25.03.04 3000 25.03.04 ПКО № 01 от 25.03.04 3000 - Прил. 10
2 Асхабов А.Г. 29.03.04 3000 29.03.04 ПКО № 12 от 29.03.04 3000 - Прил. 11
3 Асхабов А.Г 01.04.04 1000 01.04.04 ПКО № 26 от 01.04.04 1000 - Прил.12
4 Икрамов Н.В. 25.03.04 2000 25.03.04 ПКО № 02 от 25.03.04 2000 - Прил. 13
5 Соколов А.В. 25.03.04 1000 25.03.04 ПКО № 03 от 25.03.04 1000 - Прил.14
Проверка формирования уставного капитала показала что, вклад в уставный капитал осуществлен путем внесения денежных средств через кассу. Факт внесения денежных средств ООО «Карат» может подтвердить Квитанцией к приходному кассовому ордеру с подписью на ней и оттиском печати. По результатам проверки выявлено нарушение в приходно кассовом ордере.
Проверка величины задолженности по вкладам в уставный капитал.
На данном этапе аудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно вносили свои вклады в уставный капитал. В сроки, установленные учредительными документами, но не позднее 4 месяцев после регистрации фирмы, всем учредителям ООО предписывается внести на баланс общества свой вклад в уставный капитал п. 1 ст. 16 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 23.04.2018г) [5].
Сразу по завершении регистрации фирмы в ФНС в бухгалтерских регистрах фиксируется задолженность учредителей по взносам в уставный капитал. Если кто-либо из учредителей откажется вносить свою долю в уставный капитал, то в отношении него могут быть применены индивидуальные санкции, предусмотренные учредительным договором. Проверка величины задолженности по вкладам в уставный капитал отражена в таблице 18.
Таблица 18 - Проверка величины задолженности по вкладам в уставный капитал ООО «Карат»
№ п/п ФИО учредителя Подлежат внесению в УК Фактически внесено в Уставный капитал (УК) Откл