Понятие, содержание, цели и задачи налогового администрирования

Прежде всего, необходимо уточнить термин «налоговое администрирование» и установить связь его с налоговым контролем, уплатой налогов, формированием налоговых поступлений в бюджет.
Нормы Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) не содержат в себе понятие «налоговое администрирование». В то же время НК РФ (п. 1 ст. 82) предусматривает понятие «налогового контроля», которая определяется как «деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов, плательщиками страховых премий по налогам и сборам законодательства».
В то же время термин «налоговое администрирование» употребляется в нормативных правовых актах, о чем указывалось в научных работах, опубликованных ранее. Так, например, с учетом отсутствия концепции «налогового администрирования» в НК РФ в 2018 году в рамках развития налогового администрирования принят Федеральный закон от 29 июля 2013 года № 232-ФЗ.
В то же время оба автора, которые осуществляют свою деятельность в системе налоговых органов, не имеют общего мнения об определении термина «налоговое администрирование». В частности, А.В. Угрюмова отмечает, что термин «применяется систематически, нет единого понимания его содержания».
Более того, этот термин не раскрывается ни в каком российском подзаконном или нормативном акте. Терминологический аппарат законодательства федерального уровня не содержит в себе понятие налоговое администрирование. Правительство Российской Федерации представило в Государственную Думу проект закона в 2006 году для улучшения практики применения налогового администрирования, где эта концепция и была применена.
Она также используется в таких документах, как «Основные направления бюджетной, налоговой и таможенной тарифной политики» с 2007 года. Налоговое администрирование в этих нормативных и правовых документах получает много внимания несмотря на то, что часть содержания этого термина не раскрывается законодателем. Поэтому в научных трудах можно найти ряд различных (нередко диаметрально противоположных) интерпретаций понятия «налоговое администрирование».
А.М. Мамуров определяет его в качестве усиленного налогового управления, регулируемого нормативными актами в области налогообложения, которое предусматривает налогообложение определенных объектов в рыночной экономике.
В свою очередь, М.С. Мишенин и Л.В. Максимова под этим термином понимают совокупность процедур, обеспечивающих государственное управление в области налогообложения. Целевая направленность налогового администрирования состоит в исполнении налогового законодательства.
Определяя понятие «налоговое администрирование» О. А. Толкачев. устанавливает его в качестве инструмента осуществления политики в области налогообложения и содержит систему налогового администрирования, в частности налоговые (фискальные), контрольные средства, в том числе способность контролировать налогоплательщиков, т.е. систем, созданных с использованием IT-технологий. Налоговые обязательства необходимо оценивать на основании правил, действующих на момент их возникновения, если определенные положения закона не предписывают применять их ретроспективно.
Е. Г. Шурдумова и Д. М. Канкулов рассматривают налоговое администрирование в качестве организационной системы, которая помогает реализовать налоговую политику государства. По всей вероятности, здесь данное понятие подвергается рассмотрению с точки зрения ее организационной функции, работы налоговых органов для обеспечения бюджетных доходов и контроля. Сообразно Л.И. Гончаренко, налоговое администрирование является лишь неотъемлемым элементом такой широкой концепции, как «управление налоговой системой». И последнее следует рассматривать в широком смысле ( деятельность государства, устремленная на управление каждым элементом налоговой системы) и в узком (как руководство налоговыми органами).
Можно сделать вывод о том, что налоговое администрирование основано на нормативных актах (налоговое законодательство), организационной деятельности налоговых органов по реализации налоговой политики и налоговом контроле.
Необходимо выделить также подход к данному понятию В. Г. Князева и Л. Я. Маршавина. При данном подходе налоговое администрирование является частью процесса управления, которое имеет определенные особенности, среди которых «разработка налоговых отношений», процессуальное (институциональное) посредничество и преобладание функции контроля

.
В то же время Е.А. Федоров и другие авторы, находит систему налогового администрирования как комплекс, содержащий в себе в том числе:
планирование и прогнозирование налоговой нагрузки;
контроль, включая систему мер контроля (контроль за своевременностью представления деклараций, налоговых проверок, налогового контроля, контроля за транзакциями);
анализ, объединенный с изучением эффективности налогообложения и работы налоговой службы, способствующей разработке границ, устремленных на совершенствование налогообложения и налогового администрирования.
Потому что налоги являются основным источником дохода для бюджета, государство заинтересовано в максимизации его пополнения для выполнения необходимых государственных и других функций путем осуществления расходов бюджета, который определяется эффективностью налоговой политики и теми факторами, которые ее влияют. Можно отметить рост эффективности налоговой системы в современное время. Российская налоговая система имеет тенденцию использовать регрессивные налоговые ставки.
Стратегия целей налоговой политики может реализовываться посредством механизма налогового администрирования, представляющий собой инструмент достижения определенных целей и задач.
Употребляя концепцию «налогового администрирования» в специализированной литературе и на практике, немногие из экспертов могут дать ему толкование. Это обстоятельство можно объяснить тем, что нормативно-правовая база не определила трактование данной процедуры и по сей день.
В то же время следует также учитывать тот факт, что дефиниция налогового администрирования отсутствует. Между тем оно все чаще становится практикой, применяется в официальных документах по налогам. В некоторых случаях управление элементами налоговой системы, реализовываемыми на государственном уровне, как правило рассматривается в качестве налогового администрирования.
Налоговое администрирование может быть определено как исполнение налоговыми и другими административными органами функций и полномочий, устремленных на увеличение результативности налоговой системы.
Основная цель администрирования состоит в получении максимального результата по поступлениям в бюджет страны при минимальных расходах с применением методов регулирования и контроля налоговой системы.
Современная налоговая система должна отвечать потребностям государства, используя разумную нагрузку на налогоплательщиков, принимая во внимание прозрачность процесса налогообложения и минимальный уровень контроля со стороны налоговых органов, соответственно, налоговое администрирование сводится к своевременной и максимальной оплате всех налогов, стало предпочтительным для налогоплательщиков, а работа органов контроля является оптимальной.
Определив основные направления бюджетной политики на 2017 год и запланированный период 2018 и 2019 годов, Министерство финансов РФ приняло решение об улучшении качества администрирования бюджетных поступлений бюджетной системы в качестве основного индикатора бюджетной политики для обеспечения равных конкурентных условий для ведения бизнеса.
Прямое администрирование не предполагает разработки нормативных документов, хотя законодательная база часто используется одновременно, а применяет именно процесс управления налоговыми платежами и исполнения налоговых обязательств, а также выявление факторов, которые препятствуют этому процесс в работе налоговых органов. Инициативам налоговых реформ также может служить налоговое администрирование.
Раскрывая суть налогового администрирования, необходимо определить функции, которые выполняются. Часто функции, реализованные на разных уровнях налогового администрирования, трудно отличить, поскольку они тесно взаимосвязаны.
Прежде всего, исполнительные органы принимают решения по основным направлениям налоговой политики, тем самым реализуя функцию налогового планирования, ответственность за которую несет Министерство финансов России. Независимой функцией является сбор информации, ее обработка. Сюда входят данные как об исчислении налогов, так и о порядке их сбора, методологии проверок и выявленных ситуациях уклонения от уплаты налогов.
Минфин РФ занимается разработкой определенных процедур в области налогов, осуществляет формирование методологии составления отчетности в РФ. Особая роль возлагается на Федеральную налоговую службу России, которая непосредственно взаимодействует с налогоплательщиками и контролирует соблюдение налогового законодательства, что подразумевает осуществление надзорной функции