План и программа аудита основных средств в организации

В целях проведения добровольного аудита основных средств в 2018 г. ООО «ИКС» заключило разовый договор с ООО «Проверка» (Приложение 6).
Начальным этапом процедуры аудиторской деятельности является направление аудитору официального предложения от ООО «ИКС» с просьбой, оказать ему данные аудиторские услуги. Аудитор, получив данное предложение, как правило, осуществляет предварительное ознакомление с организацией заказчика. На данном этапе случается взаимное знакомство возможных партнеров - аудиторской компании и заказчика, осуществляется обмен информацией, необходимой для принятия решения о возможности и целесообразности сотрудничества или отказа от него. По итогам предварительного ознакомления аудитором составляется рабочий документ по исследованию экономическо-финансовой деятельности заказчика.
Ответом ООО «ИКС» на письмо-обязательство о проведении проверки является письменный ответ от исполнительного органа, осуществляющего текущее руководство предприятием.
Аудиторская проверка основывается на рассмотрении собранной информации о деятельности ООО «ИКС» и предварительной оценке бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля. Оценка системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета необходимы для определения аудиторского риска. Необходимость осуществления внутреннего контроля подтверждает Международный стандарт аудита (МСА) 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения», введённый в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 № 192н.
Данный международный стандарт аудита описывает, каким образом знания и опыт службы внутреннего аудита могут помочь внешнему аудитору в изучении организации и ее окружения, а также в выявлении и оценке рисков существенного искажения. Кроме того, в МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения» (от 24.10.2016 № 192н) разъясняется, как эффективное взаимодействие между внутренними и внешними аудиторами создает обстановку, в которой внешний аудитор может получать информацию о значимых вопросах, способных повлиять на его работу.
На первом этапе необходимо провести оценку систему бухгалтерского учета ООО «ИКС» с помощью вопросов, приведенные в таблице 12.
Таблица 12 - Тест оценки системы бухгалтерского учета основных средств на предприятии ООО «ИКС»
№
п/п Содержание вопроса Варианты ответа
да нет
1 2 3 4
1 Приведены ли в учетной политике положения об основных средствах? +
2 Вносятся ли изменения в учетную политику в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету? +
3 Разработан ли рабочий план счетов? +
4 Присутствует ли в структуре организации отдельный бухгалтер?
+
5 Применяется ли автоматическое ведение бухгалтерского учета в организации? +
6 Бухгалтерская и налоговая отчетность составляется в соответствии с требованиями законодательства? +
7 Регулярно ли проводится инвентаризация основных средств? +
8 Осуществляется ли переоценка основных средств?
+
9 Всегда ли организации первичный документ составляется в момент совершения хозяйственной операции или сразу по ее окончании? +
10 Всегда ли в организации используются унифицированные формы документов? +
11 Существуют ли в организации действующий (работающий) документооборот?
+
12 Существуют ли в организации архивная служба или лицо, ответственное за ведение архива? +
13 Прописаны ли в графиках документооборота ответственные лица и сроки сдачи документов в архив?
+
14 Определены ли в приказе по документообороту или ином документе сроки хранения первичной документации? +
15 Составляются ли документы с истекшим сроком хранения или не подлежащих хранению акты о выделении документов к уничтожению? +
16 Существует ли практика визирования договоров или иных юридических документов главным бухгалтером или иным ответственным работником бухгалтерии?
+
17 Присутствует ли в должностных инструкциях работников, занятых оформлением первичных учетных документов, запись об ответственности за несоблюдение правил оформления документации?
+
18 Своевременно ли главный бухгалтер или иное ответственное лицо подписывает первичные документы, требующие их визы? +
19 Определены ли в графиках документооборота или иной распорядительной документации лица, ответственные за оформление того или иного первичного документа на участке совершения хозяйственной операции? +
20 Организуется ли главным бухгалтером или внутренней аудиторской в организации проверки с целью определения наличия и комплектности первичных документов и с целью выявления нарушений при оформлении документов? +
Всего 14 6
Внутренний риск в ООО «ИКС» составляет 70 % (14 / 20), т

. е. система надежности бухгалтерского учета предприятия оценена как средняя.
Необходимость тестирования системы внутреннего контроля закреплена Международным стандартом аудита (МСА) 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски», введенный в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 № 192н. Аудитор должен разработать и провести тестирование средств контроля для сбора достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении операционной эффективности соответствующих средств контроля.
Организация внутрихозяйственного контроля основных средств в ООО «ИКС» включает в себя осуществление функций надзора и проверку:
соблюдения требований действующего законодательства РФ в области бухгалтерского учета основных средств,
правильности и всесторонности охвата первичными документами всех фактов хозяйственной жизни в отношении основных средств;
оперативности и достоверности формирования показателей и составления бухгалтерской отчетности;
осуществление мероприятий по предупреждению и исправлению ошибок и искажений в отчетности;
обеспечение сохранности основных средств организации.
Система внутрихозяйственного контроля за основными средствами в ООО «ИКС» состоит из трех основных элементов: контрольной среды; учетной системы; процедур контроля.
Среда контроля ООО «ИКС» определяется действиями, мероприятиями и процедурами, отражающими отношение руководства и акционеров предприятия к контролю, степень значимости контроля для предприятия. Проведение оценки состояния среды контроля в ООО «ИКС» включает в себя исследование следующих элементов: корпоративного стиля и главных принципов управления, организационной структуры, разделения должностных полномочий и сферы ответственности, управленческих методов осуществления внутрихозяйственного контроля, организации работы с персоналом предприятия, степени воздействия внешних факторов среды.
Контрольная среда в ООО «ИКС» представлена прежде всего системой доведения информации до работников предприятия, что позволяет добиться от работников понимания своих функциональных обязанностей и осознания степени своей ответственности за организацию и осуществление внутрихозяйственного контроля за учетом основных средств и их отражением в бухгалтерской отчетности.
Доведения информации до работников предприятия в ООО «ИКС» осуществляется с помощью внутренних регламентов работы, инструкций по формированию финансовой отчетности и ведению бухгалтерского учета, рекомендаций и указаний по осуществлению функций внутрихозяйственного контроля.
В таблице 13 представлены результаты проведения оценки состояния контроля за основными средствами в ООО «ИКС».
Таблица 13 - Оценка системы внутреннего контроля в ООО «ИКС»
№
п/п Содержание вопроса Варианты ответа
да нет
1 2 3 4
1 Есть ли наличие службы внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля?
+
2 Осуществляются ли проверки с помощью собственных сила (внутреннего аудита, ревизионной комиссии) или привлеченных аудиторских фирм? +
3 Существует ли ревизионная комиссия? +
4 Существует ли инвентаризационная комиссия? +
5 Существует ли комиссии по оценке, вводу в эксплуатацию и выбытию основных средств? +
6 Существует ли контроль за выполнением обязательств по заключенным договорам и предъявленным претензиям? +
7 Существует ли приказ о проведении плановых инвентаризаций основных средств? +
8 Соблюдаются ли требования нормативных актов при составлении документов по инвентаризации? +
9 Регулируются ли проведения сверок расчетов с контрагентами? +
10 Регулируется ли контроль за соблюдением сроков погашения дебиторской и кредиторской задолженности? +
11 Имеется ли наличие договоров с материально-ответственными лицами? +
12 Наличие в организации осуществления внутреннего контроля и соответствие его целей целям деятельности организации?
+
13 Застрахованы ли основные средства от стихийных бедствий? +
14 Точно ли выбран ли вариант начисления амортизации основных средств в учетной политике? +
15 Проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы?
+
16 Ведутся ли детализированные регистры для различных видов основных средств? +
17 Отражаются ли в учете основные средства на дату утверждения акта приема-передачи? +
18 Слагается ли стоимость основных средств из фактических затрат на объект? +
19 Соответствует ли корреспонденция счетов по поступлению и выбытию основных средств требованиям законодательства? +
20 Отражается ли в учете факт сдачи основных средств в аренду?
+
Всего 16 4
На основании теста состояние внутреннего контроля ООО «ИКС» можно оценить как высокое, т