Основные мероприятия по совершенствованию учета доходов и расходов

В настоящее время достаточно сильно выросло количество проведенных камеральных проверок ФНС (110,7%) и их результативность, больше всего проводилось проверок индивидуальных предпринимателей и организаций. Нарушений в ходе проведенных проверок было выявлено в основном у предпринимателей и физических лиц, занимающихся частной практикой (137,29%) [59].
Доля сумм дополнительно начисленных платежей по результатам выездных проверок в общей сумме доначисленных платежей 118,31%, показатель может говорить о взыскание сумм доначислений прошлых периодов. Организация проведения выездных проверок достаточно высока, по анализируемым годам динамика положительна. На одну выездную проверку приходится 18531360 руб. дополнительно начисленных платежей, что значительно выше показателя 9640985,71 на 01.04.2017 года.
В 2018 году наблюдается существенное увеличение камеральных налоговых проверок по сравнению с 2016 годом, больше всего нарушений фиксируется по УСН, НДС и налогу на доходы физических лиц [60].
На данном этапе проведения налогового контроля применяются методы сравнительного анализа, статистические, математические, косвенные методы, которые позволяют оценить налоговую базу. Косвенные методы как правило применяются в том случае, когда данные бухгалтерского и налогового учета налогоплательщика не отражают достоверные данные либо занижают оценку объекта налогообложения.
При подготовке налогового планирования в ООО «СИБТРАНССТРОЙ» целесообразно проанализировать все принципы признания расходов в налоговых целях на основе основных норм, представленных в НК РФ, например, в соответствии со ст. 252 НК РФ, расходы должны быть обоснованными и документированными, оценка которых выражается в денежной форме, в то же время указывается, что под обоснованными расходами понимаются экономически обоснованные расходы. Все предлагаемые ниже изменения лучше прописать в учетной политике предприятия.
Можно порекомендовать предприятию ООО «СИБТРАНССТРОЙ» при налоговом планирование по НДФЛ применять следующие методы оптимизации налоговой базы: официальный, страховой, компенсационный, договорный, вспомогательный, для снижения расходов на налоги по оплате труда. Что позволит снизить необоснованное увеличение расходов по НДФЛ, организовать систему налогового учета в соответствии с законодательством РФ.
Официальный способ представляет собой способ применения вычетов, которые прямо предусмотрены НК РФ, таким образом применяется методика уменьшения НДФЛ. В соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ, налоговыми резидентами могут быть признаны физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течении 12 месяцев, которые следуют подряд [2].
Суть страхового способа состоит во взаимодействии со страховыми организациями, несмотря на возражения со стороны налоговых органов.
Страхователь – организация ‒ работодатель, страховщик является соответствующей компанией, а бенефициаром является сотрудник организации. Если договор со страховщиком (для обязательного и добровольного личного страхования, а также добровольного пенсионного страхования) гласит, что бенефициар может получать часть средств ежемесячно, то организация может выдать часть заработной платы непосредственно сотруднику, также он получит дополнительный доход от страховой компании.
Данная возможность предусмотрена п. 3 ст. 213 НК РФ в соответствии с которым определяя налоговую базу необходимо учитывать суммы страховых взносов, когда данные суммы вносятся за физических лиц за счет средств работодателя, кроме случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования [2].
Но применение данного метода затруднено на практике, о чем свидетельствует сложившаяся судебная практика применения страховых схем, так как налоговые органы ставят под сомнения целесообразность подобных действий компании.
Компенсационный способ представляет собой освобождение от налогообложения сумм компенсаций, которые выплачиваются сотруднику, таких как компенсация за применение в служебных целях личного автомобиля, мобильного телефона и др.
В корреспонденции с п. 3 ст. 217 НК РФ от налогообложения НДФЛ освобождаются суммы компенсаций, которые выплачиваются работникам в связи с исполнением сотрудником его должностных обязанностей, в пределах норм, которые установлены законодательством РФ.
В соответствии со ст. 188 Трудового кодекса РФ, работнику, который использует личное имущество в служебных целях, должны выплачиваться компенсация за использование, амортизацию инструмента, оборудования и иных технических средств, и материалов, при возмещении расходов, которые связаны с их применением

. Данный размер возмещения должен быть определен соглашением сторон трудового договора в письменной форме.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 92 определены нормы компенсации за применение для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, данные нормы применяются для определения размера расходов, которые учитываются при налогообложении прибыли. В гл. 23 НК РФ не определены нормы компенсации за использование личного имущества работника в интересах его работодателя, поэтому в данном случае необходимо руководствоваться положениями трудового законодательства. Таким образом, при применении данного способа, компенсация сотруднику за использование личного имущества не облагается НДФЛ, на основании условий трудового договора [2].
Договорной способ оптимизации заключается в регистрации сотрудника компании в качестве индивидуального предпринимателя, а расчет налогов осуществляется по упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения «доходы», таким образом доходы налогоплательщика облагаются по ставке 6%, а от уплаты НДФЛ он освобождается на основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ [2].
Организация в свою очередь заключает с индивидуальным предпринимателем гражданско‒правовой договор, определяя в котором какие услуги именно он оказывает и какое вознаграждение за них получает.
Организация в данном случае перестает выполнять функции налогового агента, а сотрудник уплачивает НДФЛ самостоятельно, сдавая декларацию 3‒НДФЛ. Как показывает практика, чаще всего люди получают свои социальные и имущественные вычеты самостоятельно. Наиболее распространенными среди этих вычетов являются вычет за обучение и медицинские услуги, а также вычет на покупку жилья и выплату процентов по ипотеке. В соответствии со ст. 218 ‒ 221 НК РФ обозначены разные виды налоговых вычетов, но согласно п. 3 ст. 210 НК РФ все эти вычеты могут применяться только к доходам, которые облагаются по ставке 13%.
Вспомогательный способ заключается в предоставлении организации со своими сотрудниками материальной помощи, при которой сумма подоходного налога не удерживается. Например, п. 28 ст. 217 НК РФ предусматривает, что размер материальной помощи, предоставляемой работодателями своим работникам, не превышает 4000 рублей, то НДФЛ с физических лиц не взимается. Несмотря на прибыльность такого метода для налогоплательщика, его недостатки заключаются в том, что, во‒первых, объем материальной помощи, которая не облагается налогом на личные доходы, ограничена, а во‒вторых, предприятие обычно оказывает материальную помощь работникам, когда они имеют особые обстоятельства и проблемы.
Планирование закупок на предприятии лучше проводить по номенклатуре закупок. Центральной особенностью ERP-системы является совместная база данных, которая поддерживает несколько функций, используемых различными бизнес-единицами, это означает, что сотрудники разных отделов - например, учет и продажи - могут полагаться на одну и ту же информацию для своих конкретных потребностей. ERP система компании также предполагает некоторую степень синхронизации отчетов и автоматизации, сотрудники предприятия не поддерживают отдельные базы данных и электронные таблицы, которые необходимо объединить вручную для создания отчетов, некоторые ERP-решения позволяют персоналу извлекать отчеты из одной системы. Что может высвободить оборотный капитал из запасов, снизить себестоимость продукции предприятия.
Проведенное исследование текущих процедур бухгалтерского учета в ООО «СИБТРАНССТРОЙ» , позволило выявить неэффективность некоторых операций и выработать рекомендации по их улучшению. На предприятии для ведения бухгалтерского учета применяется программа «1С Бухгалтерия 8.3», но не все объекты должны быть настроены на систему бухгалтерского учета и налогообложения, чтобы соответствовать местным нормам и требованиям внутреннего управления и инвесторов.
В соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252) объясняются некоторые противоречивые ситуации, связанные с определением момента регистрации основных средств и моментом прекращения капитальных вложений по объекту. Таким образом, если капитальные вложения завершены для фактически действующего имущества, созданы первичные учетные документы для принятия и передачи, и все необходимые документы были представлены для государственной регистрации, амортизация начисляется в соответствии с общепринятой процедурой.
Однако по мнению налоговых органов, объекты недвижимого имущества, для которых амортизация начала начисляться, обязательно должны включаться в основные средства и, следовательно, в налогооблагаемую базу налога на имущество