Оценка эффективности учетной политики ПАО «БФ «КОММУНАР» и рекомендации по ее совершенствованию

От выбора конкретных элементов учетной политики зависит размер получаемых финансовых результатов.
Учетная политика предполагает решения о способах ведения бухгалтерского учета, к которым, в частности относятся способы амортизации основных средств, нематериальных активов, способы оценки производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, порядок списания общехозяйственных расходов и др.
В результате становится возможным управлять величиной финансовых результатов как текущего, так и будущих периодов, строить определенные модели планирования, анализа и контроля финансовых результатов в целях более эффективного их использования.
Как показало проведенное исследование, учетная политика ПАО «БФ «КОММУНАР» утверждена приказом руководителя и соответствует требованиям законодательства.
В учетной политике раскрываются способы учета всех видов имущества и обязательств исследуемого предприятия.
Однако не все утвержденные учетной политикой способы ведения учета являются эффективными. В целях совершенствования бухгалтерского и налогового учета рекомендуется внести ряд изменений в учетную политику.
Для повышения полноты и достоверности финансовой отчетности в ПАО «БФ «КОММУНАР» необходимо проводить переоценку основных средств.
Это позволит определить реальную стоимость объектов путем пересчета их первоначальной стоимости ближе к текущей рыночной цене.
В общем случае цель переоценки в том, чтобы данные бухгалтерского баланса отражали справедливую рыночную стоимость основных средств
Переоценка выполняет следующие функции:
отражение в отчетности истинных показателей финансовой зависимости и нормы прибыли на используемый капитал;
сохранения в бизнесе средств, достаточных для замены активов по окончании срока их полезного использования;
избежание завышения прибыли и выплаты чрезмерных дивидендов, к которым приводит амортизация, рассчитанная по первоначальной стоимости;
отражение справедливой рыночной стоимости таких активов как здания, сооружения и земельные участки, стоимость которых существенно выросла;
определение объемов необходимого финансирования для реконструкции основных средств;
получение справедливой стоимости отдельного актива или группы активов в случае их продажи, при слиянии или приобретении другой компанией;
определение стоимости акций при их публичном размещении;
необходимость кредитования под залог основных средств для увеличения размера залога;
увеличение основного капитала и соблюдения нормативов по его величине для финансово-кредитных учреждений.
Необходимость проведения переоценки объектов основных средств в ПАО «БФ «КОММУНАР» вызвана ростом первоначальной стоимости основных средств. Проведение переоценки - право, а не обязанность организации. При принятии решения о переоценке основных средств оно закрепляется в учетной политике организации. На данный момент такое требование в учетной политике ПАО «БФ «КОММУНАР» отсутствует.
После принятия решения о переоценке основных средств, организация в последующем должна регулярно переоценивать стоимость объектов основных средств, чтобы их стоимость в учете и отчетности существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Если в каком-либо отчетном периоде стоимость объектов изменится не существенно, переоценку можно не проводить. Поэтому ПАО «БФ «КОММУНАР» необходимо установить уровень существенности в размере 5 %, закрепив его в своей учетной политике.
Перед проведением переоценки издается приказ, в котором указываются конкретные виды имущества, структурные подразделения, к которым они относятся и должностных лиц, ответственных за сохранность данных объектов и проведение переоценки. Этим же приказом устанавливается состав комиссии и сроки начала и завершения процедуры оценки. На основании приказа создается комиссия, в состав которой должны входить представители производственных подразделений, технических служб, бухгалтерии, а также внешних технических специалистов и экспертов-оценщиков.
Переоценку можно проводить не чаще одного раза в год на конец отчетного года. ПАО «БФ «КОММУНАР» следует определить в учетной политике периодичность проведения переоценки: один раз в два или три года.
Переоценка должна документально подтверждаться. Для этого следует составить ведомость результатов переоценки основных средств и утвердить ее в качестве одного из приложений к бухгалтерской учетной политике.
Нормами п. 15 ПБУ 6/01 определено, что переоценка основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной на конец года проведения переоценки.
В целях сближения учета с требованиями МСФО рекомендуется проводить переоценку по справедливой стоимости.
Как показало проведенное исследование, начисление амортизации основных средств в ПАО «БФ «КОММУНАР» осуществляется линейным способом.
Совершенствование амортизационной политики ПАО «БФ «КОММУНАР» подразумевает собой выбор наиболее оптимального способа начисления амортизации и закрепление выбранного способа в учетной политике

. Выбор способа начисления амортизации зависит от того, какую цель преследует анализируемое предприятие: повлиять на размер налога на имущество и налога на прибыль или сблизить налоговый и бухгалтерский учет. В целях совершенствования расчета амортизационных отчислений в таблице 2 выполним расчет амортизации четырьмя способами и произведем сравнение результатов.
Таблица 2 - Сравнение амортизационных отчислений по основным средствам ПАО «БФ «КОММУНАР»
Год эксплуатации Сумма амортизации, исчисленная
линейным способом способом уменьшаемого остатка (коэффициент ускорения - 2) способом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
1 2 3 4 5 6
1-й год 25 000 50 000 41 666,67 3 000 25 000
2-й год 25 000 37 500 33 333,33 4 000 33 333,33
3-й год 25 000 25 000 25 000 2 000 16 666,67
4-й год 25 000 12 500 16 666,67 2 000 16 666,67
5-й год 25 000 6 132,61 8 333,33 4 000 33 333,33
Как показывают проведенные расчеты, при корректном выборе метода начисления амортизации в части объектов основных средств ПАО «БФ «КОММУНАР» сможет оптимизировать налогообложение в первые годы эксплуатации основных средств, что повысит показатели финансово-хозяйственной деятельности.
Для снижения налогов более всего подойдет способ уменьшаемого остатка, причем в отношении любого срока полезного использования объекта основных средств. При сопоставлении способа уменьшаемого остатка с линейным способом можно подтвердить, что при первом способе общая сумма начисленного налога будет меньше.
Предложенный способ следует применять в разрезе групп основных средств. В отношении для зданий и сооружений наиболее подходит линейный метод начисления амортизации, поскольку здания и сооружения являются пассивной частью основных средств и не участвуют прямо в производстве продукции. Машинам и оборудованию, для которых характерны высокая степень износа и устаревания, наиболее подходит способ уменьшаемого остатка, поскольку данный метод является ускоренным по сравнению с линейным методом. Способ уменьшаемого остатка дает возможность накапливать средства на приобретение новых объектов основных средств вместо износившихся. Аналогичная ситуация и с транспортными средствами. В отношении инвентаря и хозяйственного оборудования, которые имеют короткий срок полезного использования и отличаются низкой ценой приобретения, подходит линейный способ начисления амортизации.
Если организации необходимо накопить источники финансирования капитальных вложений, то одним из способов будет применение ускоренной амортизации по объектам основных средств. При этом увеличится доля амортизации в себестоимости продукции, что приведет к снижению объема прибыли, которая может быть распределена на дивиденды. Таким образом, за счет уменьшения суммы средств, отвлекаемых на формирование фондов, увеличиваются средства, которые ПАО «БФ «КОММУНАР» может направить на приобретение или строительство объектов основных средств.
C точки зрения налога на имущество для ПАО «БФ «КОММУНАР» предпочтительным вариантом начисления амортизации является способ уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения.
Для целей налогового учета ПАО «БФ «КОММУНАР» следует выбрать один из двух методов начисления амортизации: линейный или нелинейный.
В отношении зданий и сооружений, которые входят с 8 по 10 амортизационную группу, необходимо использовать линейный метод.
В отношении остальных групп объектов основных средств можно применять нелинейный метод, позволяющий ускорить списание стоимости основных средств на расходы.
Поскольку ПАО «БФ «КОММУНАР» имеет основные средства, которые эксплуатируются в условиях повышенной сменности, то оно может применить специальные коэффициенты, позволяющие увеличить сумму амортизации.
В тоже время при выборе способа начисления амортизации организация должна стремится к сближению налогового и бухгалтерского учета. Однако это становится возможным только если:
первоначальная стоимость основных средств в бухгалтерском учете совпадает с их первоначальной стоимостью в налоговом учете;
совпадает срок полезного использования основных средств в налоговом и бухгалтерском учете;
применяется линейный способ начисления амортизации основных средств в налоговом и бухгалтерском учете.
Однако на практике организации не удастся избежать различий при начислении амортизации.
Следовательно, полностью сблизить налоговый и бухгалтерский учет в части учета основных средств в ПАО «БФ «КОММУНАР» не представляется возможным и основной целью совершенствования учетной политики в части выбора способов начисления амортизации является минимизация налоговых платежей.
В соответствии с вышеизложенным, предлагается в учетной политике ПАО «БФ «КОММУНАР» для целей бухгалтерского учета закрепить способ уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения для начисления амортизации, а в учетной политике для целей налогового учета - нелинейный способ начисления амортизации, кроме объектов, входящих в 8-9 амортизационные группы.
Как показало исследование, учет основных средств в ПАО «БФ «КОММУНАР» ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства