Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета основных средств

При ведении бухгалтерского учета основных средств необходимо руководствоваться законодательно-нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет основных средтсв в Российской Федерации.
Документы, регулирующие учет основных средств, можно объединить в несколько уровней.
Первый уровень документов составляют Федеральные законы и Кодексы, которые позволяют прямо или косвенно регулировать порядок постановки бухгалтерского учета в организации, а также порядок подготовки и представления бухгалтерской отчетности. Основным актом этого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. Данный закон содержит регулирует ведение бухгалтерского учета, определяя его содержание, принципы, приоритетные направления деятельности бухгалтерских служб в части ведения учета и подготовки отчетности, состав хозяйствующих субъектов, которые обязательно должны вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность.
Кроме того, к важным документам системы первого уровня нормативно-правового регулирования относятся Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации, в которых раскрыт механизм договорной работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной учетной документации, определены некоторые вопросы, связанные с бухгалтерским учетом основных средств. Так, ГК РФ закрепляет обязанность ведения бухгалтерского учета участниками хозяйственных отношений. В нем раскрыт механизм договорной работы, которая является основой формирования первичных учетных документов, определены некоторые вопросы, связанные с бухгалтерским учетом. ГК РФ регулирует порядок перехода права собственности, порядок заключения договоров купли-продажи. НК РФ регулирующий налогообложение хозяйственных операций (ст. 252, 256-260, 324 главы 25 ч. 2). Согласно НК РФ отсутствие первичной учетной документации и учетных регистров, периодическое несвоевременное или неверное фиксирование на счетах бухгалтерского учета и в отчетности активов и обязательств признается грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. В пункте 1 ст. 257 HК РФ основными средствами в случае налогообложения прибыли организации признает часть амортизируемого имущества организации, которая используется как средства труда для производства и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, управления организацией.
Ко второму уровню в системе нормативно-правового регулирования относятся положения (стандарты) в области бухгалтерского учета, которые утверждаются Минфином РФ, закрепляют необходимые правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, учитывая потребности рыночной экономики и мирового опыта. Таким образом, к данному уровню относятся следующие документы:
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34н. Данное положение определяет основные средства как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства. Кроме того, данный нормативный акт определяет способы начисления амортизации основных средств, способы оценки;
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (ПБУ 1/2008), где закреплен порядок формирования учетной политики организаций, в том числе в отношении учета объектов основных средств;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Данное положение устанавливает условия признания объектов в качестве основных средств, способы их оценки, амортизации;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), который устанавливает, что «стоимость основных средств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли;
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), где определено, что информация об основных средствах отражается в активе баланса. Кроме того, в отчете о движении денежных средств отражаются денежные потоки от операций по движению основных средств;
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), в соответствии с которым поступления, связанные с продажей основных средств, относятся к прочим доходам организации (если это не относится к основной деятельности), и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), в соответствии с которым амортизационные отчисления по объектам основных средств включаются в себестоимость продукции;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), которое регулирует порядок формирования постоянных и временных разниц, возникающих при учете основных средств и др.
Третий уровень регулирования включает методические указания. Третий уровень составляют:
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995г.), которые устанавливают порядок и сроки проведения инвентаризации основных средств;
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 20.07.98 г

. № 33н, которые служат дополнением положений ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
Альбом унифицированных форм первичной учетной документации (Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а), содержащий перечень форм первичной учетной документации (в том числе по учету основных средств) и указания по применению и заполнению данных форм;
План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94-н от 31 октября 2000 г.).
К четвертому уровню системы нормативно-правового регулирования относятся внутренние документы организации, которые определяют ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Кроме приказа об учетной политике, к внутренним документам организации относятся разнообразные внутренние инструкции, которые позволяют рационально организовать и вести бухгалтерский учет, эффективно управлять организацией и решать ключевые задачи ее функционирования. Внутренние документы не являются обязательными для всеобщего применения. Они лишь определяют правила рациональной организации бухгалтерского учета. Данные документы определяют применение рациональных и эффективных форм ведения учета, которые выбирает каждая организация, учитывая свою специфику. Документы внутрихозяйственного уровня формируются сами организации. Они представляют собой совокупность внутренних норм и инструкций, которые отражают особенности данной организации.
К внутрихозяйственным документам относятся:
учетная политика организации - принятая ею совокупность способов, методов, приемов ведения и организации бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности);
графики документооборота предприятия - индивидуально разработанные схемы взаимодействия структурных подразделений предприятия с момента оформления (получения) документа до его передачи в архив (иное место хранения);
рабочий план счетов, основная цель которого создание в организации единой схемы бухгалтерского учета, которая позволит использовать полученную информацию для формирования бухгалтерской и статистической отчетности, обеспечит получение аналитической информации по всем структурным подразделениям и в необходимых разрезах (с учетом особенностей деятельности) для целей управления организацией;
технология обработки учетной информации, где дается детальная характеристика формы учета и контроля, определяется, какие вычислительные средства и программные продукты используются при ведении учета;
план отчетности, где указываются перечень отчетных форм, отчетный период, сроки и адреса представления отчетности, способ представления, фамилии работников, ответственных за составление отчетности.
Таким образом, структура отечественного нормативно-правового регулирования учета основных средств представляет собой систему нормативных актов, позволяющих четко и правильно осуществлять их учет.
Основным международным стандартом, регулирующим учет основных средств, является МСФО (IAS) 16 «Основные средства». МСФО 16 устанавливает порядок признания и оценки объектов основных средств, от приобретения до выбытия данного актива, способы начисления амортизации и способы раскрытия информации в финансовой отчётности [4]. Кроме того, отдельные вопросы учета основных средств раскрываются в МСФО (IAS) 17 «Аренда» [11]. Данный стандарт устанавливает передачу рисков и выгод в качестве критерия признания основного средства, полученного по договору аренды. Остальные требования к учету объектов основных средств, такие как начисление амортизации, переоценка, регламентируются стандартом МСФО (IAS) 16 «Основные средства».
Применительно к основным средствам, находящимся в стадии разработки или строительства, но в будущем предназначенным для получения дохода, используются правила, утвержденные стандартом МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость». Данный стандарт применяется также для учета основных средств, которые реконструируются для дальнейшего использования как инвестиционная недвижимость. Под объектом инвестиционной недвижимости понимается имущество (земельные участки, части зданий или зданий, которыми распоряжается организация на праве собственности или договора аренды, либо лизинга), которое предназначено только для передачи в аренду или получения дохода от повышения стоимости капитала. Таким образом, указанные объекты не используются в основной деятельности организации и для продажи в ходе обычной операционной деятельности. На время нахождения таких объектов в стадии незавершённого строительства или на стадии реконструкции, они учитываются по правилам МСФО (IAS) 16 «Основные средства». После окончания строительных работ, такой объект учитывается согласно стандарта МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» [8].
В отношении биологических активов, а именно, многолетних насаждений, рабочего, продуктивного и племенного скота, используется стандарт МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» [9]. В МСФО 41 определено, что при использовании биологических активов на протяжении периода, превышающего один год, они должны учитываться как внеоборотные активы