Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в России

Аудиторская деятельность в России регламентируется общеустановленными законодательными и иными нормативно-правовыми документам. Государственные органы и профессиональные общественные организации осуществляют функции контроля за исполнением законодательной аудиторской базы. Некоторые методические функции и функции контролю по соблюдению аудиторами положений российского законодательства выполняют саморегулируемые организации.
В нашей стране принята концепция смешанного регулирования аудиторской деятельности, законодательно выделены все основные элементы системы регламентирования. Регулирование аудиторской деятельности осуществляется не только при помощи законов и подзаконных актов, принимаемых государственными структурами, но и посредством нормативных актов общественных организаций [28, с.97].
В научной литературе существуют разные подходы к уровням нормативного регулирования аудита в России. Одни авторы придерживаются четырехуровневого деления системы нормативного регулирования, другие - пятиуровневой. Рассмотрим четырехуровневую систему нормативного регулирования аудиторской деятельности (рис. 1) [16, с.23].
Приведем примеры законодательных и нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность, согласно описанным уровням, дадим им краткую характеристику.
К первому уровню относятся следующие законодательные акты:
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», который определяет правовые основы регулирования отечественной аудиторской деятельности [3];
Федеральный закон «О саморегулируемых организациях», который регулирует отношения, возникающие за счет приобретения и прекращения статуса СРО, отношения между СРО и ее членами [4];
Федеральный закон «Об акционерных обществах», который определяет порядок создания, организации и реорганизации общества [2];
Федеральный закон «О центральном банке» - регулирует деятельность Банка России [5];
Положение о порядке проведения квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора определяет порядок проведения квалификационной аттестации аудиторов и другие [7].
1-й уровень
2-й уровень
3-й уровень
4-й уровень
Законодательный
Законодательные акты, Кодексы, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, приказы
Нормативный
Международные стандарты аудита, Кодекс профессиональной этики аудиторов, Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, нормативные акты и методические руководства
Внутрифирменный
Нормативные акты СРО:
- Кодекс профессиональной этики;
- стандарты;
- методические руководства и положения
Методический
Внутренние документы аудиторских организаций:
- Правила осуществления внутреннего контроля качества;
- стандарты и методики
Уровни нормативного регулирования аудиторской деятельности в России
Рисунок 1 – Нормативное регулирование аудиторской деятельности в России
Главным законодательным документом является Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» [3], который состоит из 26 статей.
Первая статья посвящена понятийному аппарату и видам деятельности: дается определение аудиторской деятельности, аудита как одного вида оказываемых услуг, а также дан перечень прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью (п. 7 ст. 1 ФЗ). Перечень прочих услуг закрытый, поэтому другие виды услуг субъекты контроля не могут оказывать.
Определение таким субъектам контроля, как аудиторская организация и аудитор, приводятся в статье 3 и 4 соответственно.
Критерии обязательности аудита закреплены в статье 5. При этом в п. 3 данной статьи приведен перечень организаций, отчетность которых могут аудировать только аудиторские фирмы. Следовательно, при проведении обязательной проверки в отношении отчетности других организации проверяющими субъектами могут выступать и индивидуальные аудиторы.
Определение аудиторского и заведомо ложного заключения приводится в статье 6, в которой также перечислены обязательные реквизиты

.
В статье 7 закреплено применение в обязательном порядке международных стандартов аудита такими субъектами как аудиторскими фирмами, аудиторами, СРО аудиторов и их работниками.
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-03 «Об аудиторской деятельности», а именно ст. 8 «Независимость аудиторских организаций, аудиторов», не дает определения независимости субъектов контроля - аудиторов, а только описывает ограничения на проведение проверки, которые должны обеспечить объективность аудитора.
В законе закреплены также следующие требования:
соблюдение аудиторской тайны проверяющими субъектами (ст.9);
осуществление внутреннего контроля качества аудиторскими фирмами (ст. 10);
проведение внешних проверок качества (ст. 11);
по получению аттестата аудитора (ст. 12);
в отношении аннулирования аттестата (ст. 13);
В статье 13 и 14 регламентированы права и обязанности обеих сторон по аудиторскому договору. В законе перечень открытый, поэтому при подготовке договора стороны имеют право его дополнять.
Статьи 15-17 раскрывают функции, которыми наделены такие субъекты как: Совет по аудиторской деятельности и саморегулируемые организации аудиторов. Субъекты, являющиеся субъектами контроля, должны в обязательном порядке вступить в члены одной из двух общественных организаций аудиторов. Данное положение закреплено в статье 18. 19-й статьей указано, что должен вестись реестр аудиторов и аудиторских организаций.
Нарушение требований Закона влечет применение в отношении субъектов контроля мер дисциплинарного воздействия, что предусмотрено в ст. 20. Указанные меры применяются общественной организацией аудиторов в отношении своих членов.
Статьи 21 и 22 отведены на ведение реестра СРО и государственному контролю за деятельность СРО, в 23-й - установлены сроки прекращения действий положений Закона или приведение в соответствие аудиторскую деятельность [3].
Таким образом, Федеральный закон определяет основы оказания аудиторских услуг, которые обязательны для применения такими субъектами, как аудиторы и аудиторские организации, аудируемые лица, саморегулируемые организации аудиторов, государственные органы власти, а также аудируемые лица в части прав и обязанностей при заключении договора на аудиторскую проверку.
Ко второму уровню регулирования относятся международные стандарты аудиторской деятельности, которые непременно должны применяться на территории России с 1 января 2018 года, что закреплено Постановлением Правительства от 11.06.2015 № 576 [8]. Приказом Минфина от 9 января 2019 года № 2 [10] были введены в действие стандарты, которые делятся на шесть групп:
международные стандарты контроля качества;
международные стандарты аудита;
международные отчеты о практике аудита;
международные стандарты обзорных проверок;
международные стандарты заданий, обеспечивающих уверенность;
международные стандарты сопутствующих услуг.
К обязательному требованию, которое должно соблюдаться аудиторами и аудиторскими фирмами, относится соблюдение норм этики. Нормативным актом, устанавливающим перечень принципов, угрозы, которые могут привести к их нарушению и мероприятия, позволяющие снизить риски, является Кодекс профессиональной этики аудиторов [1]. К принципам этики относятся: честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение.
Аудитор должен раскрыть потенциальные риски нарушения требований профессиональной этики, проанализировать их и разработать соответствующие ответные действия. Риски нарушения требований профессиональной этики описаны в Кодексе этики [1]. Представим указанные риски в таблице (табл. 2) [1].
Необходимо отметить, что кроме перечисленных норм этики, субъекты контроля должны соблюдать принцип независимости