Направления совершенствования системы формирования и порядка расчета налогооблагаемой прибыли

В настоящее время исследуемая организация уделяет оптимизации своих налоговых платежей очень незначительное внимание.
Рассмотрим какие способы уменьшения налоговых обязательств по налогу на прибыль организация может использовать при применении общеустановленного режима налогообложения.
Одним из распространенных методов оптимизации налога на прибыль является выбор способы начисления амортизации.
При выборе способа начисления амортизации необходимо учитывать, что при установлении нелинейного метода начисления амортизации организация в первые месяцы эксплуатации списывает большие суммы и в случае, если стоимость имущества станет меньше 20 тыс. руб., организация получает право на списание полной стоимости имущества досрочно.
Следующим методом является формирование резервов для исчисления налога на прибыль.
Использование метода создания резервов также предпочтительно для организации, т.к. это позволяет учесть в составе расходов сумму создаваемого резерва, а корректировку необходимо будет провести только по окончании налогового периода, что предоставит дополнительные средства организации.
Поскольку основная налоговая нагрузка исследуемой организации приходится на социальные отчисления, было бы целесообразно оптимизировать данные платежи. В соответствии с налоговым законодательством организация может формировать следующие резервы:
- резерв по сомнительным долгам. Данный резерв формируется в организациях на основании анализа просроченной дебиторской задолженности. Если срок данной задолженности превышает 45 дней, то она подлежит включению в резерв. При сроке задолженности от 45 до 90 дней она включается в резерв в размере 50%, при сроке задолженности свыше 90 дней – в размере 100%. Однако предельный размер резерва ограничен – не более 10% от выручки организации.
Сумма создаваемого резерва используется для погашения безнадежных долгов. Если по окончании года останется остаток неиспользованных средств, то они переносятся в состав резерва следующего года либо включаются по состоянию на конец года в состав внереализационных доходов. Если сумма безнадежных долгов превысит сумму резерва, то разница подлежит учету в составе внереализационных расходов;
- резерв на оплату отпусков. Данный резерв создается для более равномерного учета отпускных выплат. Для формирования резерва организация должна составить расчет предполагаемых расходов на оплату труда и выплат отпускных. Для определения размера отчислений рассчитывается доля отпускных в расходах на оплату труда. Сумма создаваемого резерва рассчитывается как произведение фактически начисленных расходов на оплату труда на размер отчислений.
В конце года проводится инвентаризация резерва. Если сумма фактически выплаченных отпускных превысит сумму создаваемого резерва, то разница включается в состав расходов, а при обратной ситуации – в состав доходов и подлежит налогообложению в конце года;
- резерв на ремонт основных средств – формируется в организациях либо осуществляющих гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание либо на капитальный ремонт основных средств. В нашей работе нас больше интересует резерв на капитальный ремонт основных средств. Для формирования такого резерва организация должна запланировать капитальный ремонт по срокам проведения, составить смету капитального ремонта и ежегодно производить отчисления в резерв. Корректировки резерва осуществляются только после наступления срока проведения капитального ремонта. Положительным моментом формирования такого резерва для организации является возможность получения достаточно длительной отсрочки по уплате налога на прибыль, поскольку капитальный ремонт можно запланировать и на 5 лет вперед.
Еще одним способом уменьшения налоговых обязательств может быть применение схем «суточные как часть зарплаты». Это возможно из-за того, что части работников для участия в выставках оформляют командировки, что влечет за собой начисление суточных. Таким вознаграждением персоналу можно заменить часть их заработной платы.. Размер суточных, выведенных из-под обложения, неограничен и позволит экономить на уплате налога на прибыль и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
Ни один из методов сам по себе не приносит успеха. Только грамотно разработанная с учетом всех особенностей законодательства система позволяет достичь намеченного результата; напротив, некачественная схема налоговой оптимизации может нанести компании ощутимый вред.
Применение мероприятий налоговой оптимизации, как одного из его направлений, требует от организации дополнительной квалификации и серьезного подхода, так как ошибки в ведении налогового учета могут вызвать дополнительные расходы компании. Также данные мероприятия следует применять в комплексе, потому что не существует одной схемы, которая бы позволила предприятию оптимизировать налоговую нагрузку. Как справедливо замечают опытные специалисты, наибольший эффект достигается при комплексе мер, даже самых незначительных, при этом предприятие подвергается минимальному риску применения налоговых санкций со стороны налоговых органов.
Кроме этого организация могла бы рассмотреть возможность смены режима налогообложения и перехода на упрощенную систему налогообложения.
Для начала сравним общеустановленный режим и упрощенную систему налогообложения. Виды налогов, уплачиваемые при этих режимах налогообложения, представлены в таблице 12.
Таблица 12
Виды налогов, уплачиваемых при разных режимах налогообложения
Налоговые обязательства Ставка, в % Общий режим Упрощенная система
Налог на прибыль организаций 20 + -
Налог на имущество организаций Максимальная ставка 2,2 + -
НДС 18; 10 + -
Единый налог по упрощенной системе 15; 6 - +
Иные налоги
+ +
Для перехода на упрощенную систему налогообложения необходимо подать заявление в налоговые орган в срок до 31 декабря 2018 года и тогда с 1 января 2019 года организация сможет применять данный режим налогообложения

.
Для перехода на упрощенную систему налогообложения организация должна удовлетворять нескольким критериям:
- выручка от реализации продукции не должна превышать 150 млн. руб. за 2018 год. В ООО «Пегас ОВБ» в 2017 году выручка от реализации услуг составила 47,4 млн. руб,
- среднесписочная численность работников не более 100 человек, в ООО «Пегас ОВБ» численность сотрудников составляет 10 человек;
- остаточная стоимость основных средств – 150 млн. руб., в ООО «Пегас ОВБ» стоимость основных средств составляет 2,0 млн. руб.;
- отсутствие филиалов – в ООО «Пегас ОВБ» нет филиалов и обособленных подразделений;
- доля компаний в уставном капитале более 25%, в ООО «Пегас ОВБ» учредителями выступают физические лица.
Таким образом компания удовлетворяет всем требованиям для перехода на упрощенную систему налогообложения и может начать ее применять с 2019 года.
При применении упрощенной системы налогообложения ООО «Пегас ОВБ» вместо НДС, налога на прибыль и налога на имущество организаций будет уплачивать единый налог. При этом имеется возможность выбора объекта налогообложения – доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Традиционная система налогообложения не представляется столь выгодной для организации, в виду значительного уровня налоговой нагрузки и большого количества уплачиваемых налогов. Однако если организация получает освобождение от уплаты НДС, то при разных условиях она может составить конкуренцию другим режимам налогообложения.
Рассмотрим преимущества упрощенной системы налогообложения. Для начала необходимо отметить, что упрощенная система налогообложения сама уже может рассматриваться как преимущество для ряда субъектов бизнеса, поскольку использование этой системы сокращает затраты на налоги и сборы и способствует развитию отдельных видов предпринимательской деятельности.
Значительным преимуществом действующего порядка применения упрощенной системы налогообложения является добровольность перехода на этот режим налогообложения. Так, организация может при соблюдении всех условий перейти на упрощенную систему, попробовать и в случае невыгодности вернуться на обычный режим налогообложения. В соответствии с действующими положениями Налогового Кодекса Российской Федерации организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения или вернуться на прежний режим с начала любого календарного года. Для этого необходимо лишь подать заявление в налоговый орган. Однако, если организация нарушает определенные Налоговым Кодексом условия, то она будет автоматически переведена на обычный режим налогообложения начиная с того квартала, в котором были допущены нарушения.
Следующим значительным преимуществом является возможность выбора организацией объекта налогообложения. В соответствии с п.1 ст.346.14 второй части Налогового Кодекса Российской Федерации объектами налогообложения могут выступать либо доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов, за исключением организаций, являющихся участниками простых товариществ или договора доверительного управления имуществом. Для данных организаций установлен только один возможный объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.
Не менее важным преимуществом выступает размер налоговой ставки. Если объектом налогообложения являются доходы, то ставка определена в размере 6%, а в случае выбора доходов, уменьшенных на величину расходов – 15%. Эти ставки ниже, чем, например, по налогу на прибыль – 20%.
К дополнительным преимуществам может быть отнесена возможность субъектов Российской Федерации при выборе объектом налогообложения доходов за вычетом расходов устанавливать ставку в пределах от 5 до 15% по различным категориям плательщиков. В некоторых субъектах РФ таким правом законодатели воспользовались.
Достаточно важным преимуществом является замена ряда налогов – одним. Организации вместо налога на прибыль организаций, НДС и налога на имущество организаций за исключением случаев уплаты налога с кадастровой стоимости, уплачивают единый налог.
Реже организациями и представляется налоговая отчетность по налогу. Так, декларация по единому налогу представляется в налоговые органы после окончания налогового периода, то есть один раз в год.
Применяя схемы налоговой оптимизации, необходимо всегда руководствоваться налоговым и гражданским законодательством, чтобы избежать возникновения необоснованной налоговой выгоды, которая может повлечь за собой пени, штрафы, административное или уголовное наказание.
3.2. Оценка эффективности предложенных мероприятий
Рассмотрим эффективность предложенных мероприятий в рамках традиционной системы налогообложения.
Рассмотрим разницу в амортизационных отчислениях по имеющемуся в организации оборудованию.
На балансе организации на 1 января 2018 года числятся основные средства остаточной стоимостью 2042150 руб., первоначальная стоимость основных средств составляет 2523100 руб.
Распределение основных средств по амортизационным группам и суммы начисленной амортизации различными методами приведены в таблице 13.
Таблица 13
Стоимость имущества и сумма начисленной амортизации различными методами, в тыс. руб.
Амортизационная группа Остаточная стоимость имущества Сумма линейной амортизации Сумма нелинейной амортизации Разница между методами начисления амортизации
1 2 3 4 5
2016 год
3 группа 75575 17270 30881 13611
5 группа 85965 9751 18490 8739
Продолжение таблицы 13
1 2 3 4 5
8 группа 58710 5110 7864 2754
ИТОГО 220250 32131 57235 25104
2017 год
3 группа 780086 231104 324032 92928
5 группа 1019360 130493 230390 99897
8 группа 723654 68374 86554 18180
ИТОГО 2523100 429971 740976 211005
Таким образом, можно отметить эффективность применение нелинейного способа начисления амортизации, это позволило бы компании дополнительно включить в состав расходов в 2016 году 25104 руб., в 2017 году - 211005 руб., уменьшив при этом налог на прибыль в 2016 году на 5021 руб