Направления совершенствования налогового контроля за ценами
Зарегистрируйся в два клика и получи неограниченный доступ к материалам,а также
промокод
на новый заказ в Автор24. Это бесплатно.
Введение
Трансфертное ценообразование представляет собой установление трансфертных цен, которые отличаются от рыночных, с целью заключения сделок сторонами, которые принадлежат одной и той же группе компаний. Таким образом, под трансфертной ценой понимают цену, которая установлена в деловых операциях между различными участниками одного холдинга. Они способствуют перераспределению общей прибыли группы лиц на территориях, где наименьшие налоги. Эффективная система организации налогового контроля за ценами операций между взаимосвязанными сторонами – важнейший аспект управления государственной политикой, обеспечение экономической безопасности РФ и соблюдение государственных интересов. Предмет налогового контроля – денежные операции, налоговая документация, использование льгот, учетные записи субъектов хозяйствования, а также цены сделок, которые были использованы с целью расчета налоговой базы для ряда налоговых платежей. Цель выпускной квалификационной работы заключается в разработке направлений совершенствования налогового контроля за ценами в сделках между взаимосвязанными лицами, т.е. за трансфертными ценами. Задачами исследования в соответствии с поставленной целью является: - рассмотреть понятие трансфертного ценообразования: сущность и его налоговые последствия; - изучить понятие налогового контроля трансфертного ценообразования: понятие, содержание и механизм; -выявить взаимозависимость сторон сделок как основание проведения налогового контроля трансфертного ценообразования; -определить порядок и методы определения рыночной цены для целей налогообложения; - изучить методы определения рыночной цены товаров (работ, услуг); -предложить направления совершенствования регулирования налогового контроля трансфертного ценообразования; -предложить направления совершенствования правового регулирования режима трансфертных цен Объектом исследования является налоговый контроль. Предметом исследования являютсянаправления совершенствования налогового контроля за ценами. Теоретической и методологической основой исследования стали законодательные и нормативные акты Российской Федерации, а также работы экономистов: Л. Гончаренко, Л. Груделя, Н. Малис, И. Горского, В. Панскова, Г. Кругляка З. И. Бодрова Т. В. В процессе анализа и обобщения использовались методы диалектики, позволяющие учитывать экономические явления в их развитии и взаимосвязях, системный, статистический анализ, графические методы. Практическая значимость исследования заключается в выявлении недостатков существующего механизма контроля за трансфертными ценами и разработке предложений по их устранению. Структура дипломной работы определяется целью и задачами исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
Трансфертное ценообразование: понятие, сущность и его налоговые последствия
Трансфертное ценообразование представляет собой определение цены сделки по специальным ценам, которые отличаются от рыночных.Данное определение дано законодательством множества государств и экономистов. Данное толкование концепции трансфертного ценоо...
Открыть главуНалоговый контроль трансфертного ценообразования: понятие содержание и механизм
С развитием налоговой системы необходимо улучшить контроль за уплатой налогов, сборов и взносов, а также создать систему предотвращения налоговых правонарушений или преступлений путем выявления и последующего устранения причин, способствующих их сове...
Открыть главуВзаимозависимость сторон сделок как основание проведения налогового контроля трансфертного ценообразования
Тот факт, что сделка между "их" организациями и контролируемыми "индивидуальными предпринимателями" вызывает повышенный интерес налоговых органов, хорошо известен. В то же время конкретные последствия, к которым может привести такая сделка, для многи...
Порядок и методы определения рыночной цены для целей налогообложения
Статья 105.7 НК РФ говорит о том, что существует пять методов трансфертного ценообразования, перечисленных ниже: -сопоставимых рыночных цен; -центы последующей продажи; -затрат; -сопоставимой доходности; -распределения прибыли. Первый метод является ...
Открыть главуОрганизационные направления совершенствования правового регулирования налогового контроля трансфертного ценообразования
В июне 2018 году Д.А. Медведев заявил о предложении Правительства отменить с 2019 года контроль трансфертного ценообразования. Стоит отметить, что данная мера носит компенсирующий характер ввиду повышения ставки НДС с 18% до 20%. При решении вопроса ...
Совершенствование правового регулирования режима трансфертных цен
Вопросы трансфертного ценообразования имеют особое значение в свете налоговой реформы в государстве. На необходимость активизации обсуждения законопроектов в данной области указывал Президент РФ в Бюджетном сообщении 2011 года, в котором новые правил...
Открыть главуЗаключение
В рамках нового вида налогового контроля - контроля за применением цен для целей налогообложения проверяется полнота расчета и уплаты следующих налогов: 1) корпоративный подоходный налог; 2) налог на доходы физических лиц, уплачиваемый в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации (индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, юристы, создавшие юридические конторы, и иные лица, занимающиеся частной практикой в порядке, установленном действующим законодательством); 3) налог на добычу полезных ископаемых (если одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога, а предметом сделки является добытая полезная ископаемая, признаваемая налогоплательщиком по налогу на добычу полезных ископаемых, который облагается налогом по ставке налога в процентах ); 4) налог на добавленную стоимость (если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), которая не является (не) налогоплательщиком налога на добавленную стоимость или не освобождена (освобождена) от исполнения обязанностей налогоплательщика. Для нового вида налогового контроля закон предусматривает возможность проведения только проверок (по месту нахождения налогового органа). Такие проверки могут проводиться на основании уведомления налогоплательщика о контролируемых транзакциях или при обнаружении контролируемой транзакции в результате выездной налоговой проверки. В ходе проверки налоговый орган вправе осуществлять меры налогового контроля, предусмотренные ст. Изобразительное искусство. 95 - 97 Налогового кодекса. В то же время в законодательстве нет конкретной специфики в отношении этого вида контроля. В отношении одной транзакции (группы однородных транзакций) налоговый орган не вправе проводить две или более проверки за один и тот же календарный год. В то же время, если в ходе аудита контролируемой транзакции (группы однородных транзакций) было установлено, что ее условия соответствуют условиям транзакций между независимыми лицами, в отношении указанной транзакции (группы однородных транзакций) плательщиками налога являются другие стороны не могут быть проверены указанной транзакцией (группа однородных транзакций).Однако положения Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие вопросы налогового контроля за деятельностью связанных сторон, не лишены противоречий и противоречивых вопросов, которые потребуется решить судебной и арбитражной практике. Так, следует обратить внимание на соотношение норм, запрещающих проводить проверки в отношении одной сделки за один период, и положений, предусматривающих право налогового органа проводить выездные или камеральные налоговые проверки за тот же налоговый период, в ходе которых могут быть затребованы и подвергнуты проверке аналогичные документы. В этом случае остается открытым вопрос о возможности привлечения налогоплательщика к ответственности за правонарушения в области ценообразования. На наш взгляд, целесообразно дополнить НК РФ нормой, запрещающей переквалифицировать в ходе общих камеральных и выездных налоговых проверок сделки, условия которых ранее были признаны соответствующими сделкам между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Подобные уточнения позволили бы избежать двоякого толкования норм НК РФ. Возвращаясь к порядку проведения проверок сделок взаимозависимых сторон, отметим, что срок их проведения ограничен шестью месяцами. Но по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа в исключительных случаях он может быть продлен до 12 месяцев. Этот период исчисляется с даты принятия решения о проведении проверки и до дня заявления о проведении такой проверки. В ходе аудита могут быть проверены контролируемые сделки, заключенные в течение периода, не превышающего трех календарных лет, предшествующих году, в котором было принято решение о проведении проверки. Если в результате проверки были выявлены факты отклонения цены, примененной в сделке, от рыночной цены, что привело к занижению суммы налога в течение двух месяцев с даты выдачи акта проверки, уполномоченный Должностные лица, проводившие проверку, должны составить протокол проверки в установленной форме. Что касается содержания этого акта, он был составлен с учетом общих требований, предусмотренных пунктом 3 ст. 100 Налогового кодекса, и должен также содержать документированные отклонения цен, применяемые в сделке, от рыночной цены до максимальной максимальной цены или ниже минимальной цены с учетом соответствующего повышения цены или дисконта цены, а также в качестве Извините, что это отклонение привело к занижению суммы налога, а также к исчислению суммы такого занижения. Этот отчет о проверке подписывается должностными лицами, проводившими проверку, и лицом, в отношении которого была проведена проверка, или его представителем. Если последний отказывается подписать акт проверки, в этом акте делается запись. Отчет об инспекции должен быть передан инспектируемому лицу или его представителю при получении в течение пяти дней с момента его составления, а если они уклонились от его получения - отправлен заказным письмом по месту нахождения организации или по месту нахождения организации.резиденция человека. Налогоплательщики, которые не согласны с результатами проверки, изложенной в акте, могут в течение 20 дней с даты его получения представить в налоговый орган письменные возражения против акта в целом или отдельных его положений с приложением документов.обоснование характера возражений. Порядок рассмотрения возражений и принятия решений по ним аналогичен порядку рассмотрения материалов налоговой проверки, предусмотренным ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации. Конечно, налогоплательщики могут обжаловать результаты проверки в суде. В целом нововведения в налоговом законодательстве в области ценообразования призваны повысить эффективность налогового контроля за правильностью исчисления и полной уплаты налогов при применении трансфертного ценообразования. Однако внедрение разработанных международных стандартов (ОЭСР) в этой области в российской налоговой системе потребует определенного времени, которое необходимо как налогоплательщикам, так и налоговым и судебным органам для эффективной реализации и введения новых правил. Например, передача новых функций в области трансфертного ценообразования налоговым органам, по нашему мнению, потребует дополнительного увеличения численности их персонала, обучения и повышения квалификации персонала. Следует также отметить, что введение штрафов за нарушения в области трансфертного ценообразования будет осуществляться поэтапно, что связано с необходимостью разработки, корректировки внутренних процедур, связанных с необходимостью подтверждения соответствия действующим ценам на контролируемом рынке.сделки. Таким образом, законодательное регулирование вопросов налогового контроля за трансфертным ценообразованием осуществлялось на достаточно высоком уровне и в соответствии с разработанными международными стандартами в этой области. В то же время, чтобы обеспечить налоговую стабильность для предпринимателей и создать благоприятный инвестиционный климат, существующая налоговая система требует дальнейших сложных преобразований.
Список литературы
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993). // СПС Консультант Плюс Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 г. № 14 – ФЗ//Собрание законодательства РФ. – 1996. - № 5. – Ст.410. Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 145 – ФЗ//Собрание законодательства РФ. – 1998. - № 31. – СТ. 3823. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) Федеральный закон от 31.07.1998 г. №146-ФЗ / Собрание законодательства РФ. – 1998. - № 31. – СТ. 3823. Закон Российской Федерации от 21.03.1991 г. № 943 – 1 «О налоговых органах Российской Федерации». Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроле" от 10.12.2003 N 173-ФЗ (последняя редакция) Методические указания по проведению анализа финансового состояния организаций, утв. Приказом ФСФО РФ от 23. 01. 2011 № 16. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 N 506 (ред. от 03.10.2018) "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе" от 30 сентября 2014 г. № 506. Приказ ФНС России от 30.05.2017 № ММ – 3 – 06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»// КонсультантПлюс: справочно – правовая система (Электронный ресурс). УЧЕБНО – МЕТОДИЧЕСКАЯ И НАУЧНАЯ ЛИТЕРАТУРА Александров, И.М. Налоги и налогообложение / И.М. Александров. - М.: Дашков и К, 2017. - 317 c. Балакина, А.П. Налоги России. Курс 'Основы налоговой грамотности'. 10-11 класс / А.П. Балакина, И.И. Бабленкова, Н.Д. Дмитракова, и др.. - М.: Вита-Пресс; Издание 2-е, испр. и доп., 2016. - 224 c. Балихина, Н.В. Финансы и налогообложение организаций: Учебник. / Н.В. Балихина, М.Е. Косов. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 623 c. Бехтерева, Е. В. Налог на прибыль. Взаимосвязь системы бухгалтерского и налогового учета / Е.В. Бехтерева. - М.: Экзамен, 2016. - 192 c. Волков, А.С. Упрощенная система налогообложения: Выбор упрощенки, порядок и особенности применения, формы документов / А.С. Волков. - М.: РИОР, 2017. - 847 c. Вылкова, Е. С. Налоговое планирование / Е.С. Вылкова. - М.: Юрайт, 2017. - 640 c. Дуканич, Л. В. Налоги и налоговый менеджмент в России / Л.В. Дуканич. - М.: Феникс, 2017. - 608 c. Налоговое регулирование трансфертного ценообразования. Учебник для магистров / Печатная / Малис Н.И.,Грундел Л.П. - М. изд. Магистр 2015 - 16/3 Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложение / Е.Ю. Жидкова. - М.: Эксмо, 2015. - 480 c. Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2016. - 224 c. Лысенко, М.В. Макроэкономическое планирование и прогнозирование. Учебник для бакалавриата / М.В. Лысенко. - М.: КноРус, 2016. - 736 c. Наталья, Александровна Невская Макроэкономическое планирование и прогнозирование в 2 ч. Часть 2 2-е изд. Учебник и практикум для академического бакалавриата / Наталья Александровна Невская. - М.: Юрайт, 2017. - 992 c. Пансков, В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации / В.Г. Пансков. - М.: Финансы и статистика, 2017. - 496 c. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика в 2 т. том 2: Учебник и практикум для академическогобакалавриата / В.Г. Пансков. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 398 c. Рассел, Джесси Налоговое планирование / Джесси Рассел. - М.: VSD, 2017. - 451 c. Расходы для целей налогообложения: документирование, налоговый учет, судебная практика / Под.ред. Брызгалина А.В.. - М.: Омега-Л, 2017. - 320 c. Сутырин, С. Ф. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / С.Ф. Сутырин, А.И. Погорлецкий. - М.: Полиус, 2016. - 578 c. Юрий, Лукаш Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи / Лукаш Юрий. - М.: АСТ, 2017. - 932 c. Кругляк, З.И. Налоговый учет: Учебное пособие / З.И. Кругляк. - Рн/Д: Феникс, 2017. - 384 c. Кругляк, З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - М.: Инфра-М, 2017. - 158 c. Малис Н.И., Грундел Л.П. Трансфертное ценообразование как инструмент налоговой политики, Монография.Финансовый Университет при Правительстве РФ.М.2014 Малис, Н.И. Налоговый учет и отчетность: Учебник и практикум для академическогобакалавриата / Н.И. Малис, Л.П. Грундел, А.С. Зинягина. - Люберцы: Юрайт, 2018. - 341 c. Малис, Н.И. Налоговый учет: Учебное пособие / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин. - М.: Магистр, 2018. - 351 c. Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение: Учебник / М.В. Романовский О.В. Врублевская. – Спб, 2015. – 496 с. ИНТЕРНЕТ-ИСТОЧНИКИ www.cfin.ru; www.finanalis.ru; www.cbr.ru – Официальный сайт ЦБ РФ // https://www.cbr.ru www.gks.ru www.imf.org www.oecd.org www.worldbank.ru www.wto.ru www.wto.org www.nalog.ru – Официальный сайт ФНС // https://www.nalog.ru/
