Направления совершенствования мер налогового стимулирования инновационной деятельности на основе зарубежной практики

Для перехода России на новую инновационную модель экономического развития, как уже отмечалось, сделано немало: внесены многочисленные поправки в Налоговый кодекс РФ, направленные на стимулирование инновационной деятельности, но все же ряд вопросов остался нерешенным, поэтому совершенствование методов налогового стимулирования на основе зарубежной практике позволит перенять лучший зарубежный опыт в этой сфере, что будет способствовать росту инновационной активности организаций.
В течение ряда лет в России провозглашается инновационный путь развития экономики в связи с чем постоянно употребляются термины такие как «инновации», «инновационная деятельность», «инновационные организации» и т.п. Однако в законодательстве не дано определение данных понятий, что усложняет налоговое администрирование и исполнение требований налогового законодательства. Поэтому следует закрепить указанные термины в ст. 11 НК РФ, где дается информация о понятиях и терминах, используемых в Налоговом кодексе.
В зарубежных странах используется практика размещения в отдельных инструкциях и информационных бюллетенях информации, разъясняющей такие понятия как «проект НИОКР», «ключевые и вспомогательные НИОКР» и т.п., даются разъяснения по отдельным вопросам, а также содержатся примеры, которые помогают налогоплательщику понять, относится ли его деятельность к научной и имеет ли он право на льготы и преференции. В практике налогового администрирования нашими налоговыми органами следует больше уделять внимания разработкам и исследованиям, осуществляющимися в рамках НИОКР и информировать потенциальных пользователей налоговых льгот о возможности и условиях их применения.
Дополнительно хотелось бы отметить, что в зарубежных странах, получателям льгот по НИОКР, требуется соответствовать определенным критериям, в частности, в Великобритании льготы по НИОКР могут применять компании, уплачивающие корпоративный налог, и осуществляющие НИОКР на территории страны. Если компания относится к малому или среднему бизнесу, к которым относятся компании:
не входящие в состав крупной компании;
в случае владения долей более 25% в других компаниях не входят в состав группы компаний;
численность штата менее 500 человек;
годовой оборот менее 100 млн. фунтов стерлингов;
валюта баланса менее 86 млн. фунтов стерлингов
применяет отдельная схема льготирования.
К расходам на НИОКР относят виды деятельности, которые напрямую приводят к улучшениям в науке или технологии, а также сопутствующие виды деятельности. В перечень затрат учитываемых в качестве НИОКР входят капитальные расходы, материальные затраты, расходы на оплату труда, коммунальные услуги, программное обеспечение
В Российской Федерации под расходами на НИОКР в соответствии со ст. 262 НК РФ понимают расходы на создание новой или усовершенствование производимой продукции и на новые или усовершенствованные технологии, методы организации производства и управления. Там же раскрыт перечень расходов, относимых на НИОКР, и он в целом совпадает с указанным перечнем. Воспользоваться льготой на НИОКР (отнесение расходов, связанных с исследованиями и разработками на уменьшение налоговой базы с коэффициентом 1,5) могут организации, уплачивающие налог на прибыль, а также применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Вместе с тем, сохраняется неясность в отношении НИОКР, осуществляемых российскими компаниями вне территории Российской Федерации. На наш взгляд, в российском налоговом законодательстве целесообразно применить и развить аналогичные критерии, это позволит однозначно трактовать налоговое законодательство и четко определит круг пользователей налоговой льготы по НИОКР.
В нашей стране администрирование льгот, предоставляемых в рамках НИОКР, осуществляют налоговые органы. При этом, если налогоплательщик применяет повышающий коэффициент в размере 1,5 то вместе с налоговой деклараций по налогу на прибыль он должен представить в налоговую инспекцию отчет о выполненных НИОКР. В случае если отчет не будет представлен понесенные затраты будут учтены без применения повышающего коэффициента. Налоговая инспекция имеет право назначить экспертизу отчета государственными научными учреждениями. О результатах проведенной проверки публикаций на официальном сайте ФНС не делается, что конечно же не отражает статистику, в связи с чем невозможно провести мониторинг предоставления налоговых льгот. В зарубежной практике информационная работа проводится на всех этапах получения льготы (таблица)
Таблица - Информационная работа налоговых служб в отношении налоговых льгот по НИОКР
По итогам налоговых периодов налоговые органы публикуют отчеты о статистике по предоставлению налоговых льгот
В России общий порядок информационной работы с налогоплательщиком закреплен в Административном регламенте Федеральной налоговой службы Российской Федерации по исполнению государственной функции по бесплатному информированию налогоплательщиков

. Указанный регламент не предписывает стандарты информирования по поводу налоговых льгот, аналогичные рассмотренным выше, что позволяет говорить о наличии потенциала роста административных функций налоговых органов в России.
В Российской Федерации поддержка научно-исследовательской деятельности осуществляется посредством предоставления различных льгот, в частности, существенная льгота предусматривает списание расходов по НИОКР из налогооблагаемой базы с коэффициентом 1,5. Данная льгота установлена ст. 262 НК РФ. В указанной статье также приводится порядок ее применения. В частности указан перечень расходов на НИОКР, которые могут быть учтены с указанным коэффициентом, а также порядок их признания. В соответствии с российским законодательством по общему правилу расходы на НИОРК можно учесть в периоде их завершения вне зависимости от полученного результата.
Отдельный порядок учета расходов применяется к НИОКР в результате которых получено исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, данные расходы могут учитываться одним из следующих способов:
формировать первоначальную стоимость НМА и учитываться в расходах через амортизацию;
списывать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией в течение двух лет.
Рассмотрев порядок списания затрат на НИОКР следует отметить, что понесенные расходы списываются только после завершения научных исследований и разработок, которые сами по себе могут быть весьма значительны как по сумме, так и по времени.
Отметим, что одним из недостатков российской системы льготирования является отсутствие дифференциации предоставления налоговых льгот в зависимости от масштабов деятельности налогоплательщика. Как показало проведенное исследование, доля компаний, занимающихся разработками и исследованиями невысока, при этом доля участия малых и средних предприятий в ВВП и в проведении НИОКР еще ниже. Однако, как показывает практика, без участия малого предпринимательства наука и техника развиваются на суженой основе, поскольку крупные фирмы предпочитают обходить многие изобретения и нововведения, связанные с повышенным риском.
Малые и средние предприятия в Российской Федерации могут выбрать льготный режим налогообложения для своей деятельности – упрощенную систему налогообложению. Переход на данную систему налогообложения производится организациями на добровольной основе. Применять этот специальный налоговый режим могут только малые и средние предприятия, поскольку существуют определенные ограничения по численности персонала, по годовому обороту, средней стоимости основных производственных фондов и ряду других.
Организация при переходе на данный режим налогообложения имеет право выбирать объект налогообложения:
либо доходы;
либо доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
В дальнейшем будем рассматривать обложение в рамках данной системы с применением объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов», поскольку небольшие организации, проводящие НИОРК в рамках данной системы налогообложения применяют особый порядок списания расходов на научные разработки и исследования, отличный от общего порядка учета расходов при применении УСН.
При применении упрощенной системы налогообложения действует кассовый порядок признания расходов: они признаются в том отчетном периоде, в котором они фактически оплачены. Дополнительным плюсом применения данной системы налогообложения является упрощенный порядок списания основных средств и нематериальных активов, приобретенных в период использования УСН, на расходы организации, для этого требуется соблюсти два условия: основные средства и нематериальные активы должны быть введены в эксплуатацию и оплачены. При соблюдении указанных условий затраты списываются равномерно в течение налогового периода.
В отношении налогоплательщиков, ведущих НИОКР, затраты, понесенные в связи с научной деятельностью относятся на расходы по правилам ст. 262 НК РФ.
Это означает, что расходы на НИОКР будут списаны в момент завершения исследований и разработок в части оплаченной налогоплательщиком. Тем самым, налогоплательщики, выполняющие НИОРК поставлены в неравное положения по отношению к остальным налогоплательщикам, применяющим УСН, которые имеют право списывать большинство затрат по мере их оплаты.
Поэтому считаем целесообразным ввести специальный налоговый режим для малых и средних организаций, осуществляющих НИОКР. Подобный опыт имеется во Франции, там применяется специальный «Режим для молодых инновационных предприятий» (фр. Le régime de lajeune entreprise innovante – J.E.I.), который предполагает большие скидки по налогу на прибыль и социальным отчислениям с фонда оплаты труда до 100%.
В рамках указанного режима надлежит решить ряд вопросов в части идентификации налогоплательщиков, имеющих право на применение такого режима, регулирования налогового учета, отчетности и налогового администрирования.
Главная сложность реализации рассматриваемой идеи состоит в идентификации налогоплательщиков, для которых специальный налоговый режим предназначается