Налог на прибыль организаций: сущность и функции

Основы функционирующей в настоящее время системы налогообложения Российской Федерации были заложены еще в 1992 году. В этот период времени приняли целый пакет законов Российской Федерации об отдельных налогах и сборах, определены основные принципы построения налоговой системы, которые не утратили актуальность в настоящее время.
Налоговая система – это совокупность законодательно принятых налогов и сборов, налогоплательщиков, а также органов власти, исполняющих функции по планированию, контролю за уплатой налогов.
Система налогообложения страны представлена на рис. 1.
Система налогообложения РФ состоит из трех уровней.
Первый уровень - это федеральные налоги. Такие налоги действуют на территории всей страны. Они регулируются законодательством России и формируют основную часть доходов федерального бюджета.
Второй уровень - это региональные налоги, они устанавливаются соответствии с Налоговым кодексом РФ, вводятся в действие законами субъектов РФ и зачислятся в региональный бюджет.
К третьему уровню относят местные налоги.
Налог на прибыль представляет собой прямой налог, уплачиваемый с полученной организацией прибыли.
Налог на прибыль организаций является федеральным налогом, следовательно он обязателен к уплате на всей территории Российской Федерации. Все элементы данного налога определяются на федеральном уровне. Однако, в отличие от большинства федеральных налогов субъекта Российской Федерации предоставлено право изменять ставку налога в пределах суммы, подлежащей зачислению в их бюджеты.
Рис. 1. Налоговая система Российской Федерации
Налог на прибыль организаций оказывает огромное воздействие на экономику и финансы любого государства. В настоящее время налогообложение прибыли осуществляется во всех без исключения развитых странах мира. Это связано с тем, что механизм исчисления налога на прибыль позволяет государству регулировать все экономические процессы, происходящие в стране.
Значительную роль данный налог может оказывать на развитие малого бизнеса, на стимулирование иностранных инвестиций.
Рассмотрим основные подходы к определению налога на прибыль организаций (таблица 1).
Таблица 1
Основные подходы к определению налога на прибыль организаций
Автор Определение
Соколов Я.В. Налог на прибыль выступает обязательным платежом, исчисляемым на основе полученного организацией в результате хозяйственной деятельности прироста чистых активов
Шеремет А.Д. Налог на прибыль организации - это обязательных платеж, использующий в качестве объекта налогообложения изменение размера собственного капитала организации за определенный период
Минько Э.В. Обязательный платеж на реализованную часть чистого дохода, сформированного прибавочным трудом
Савикая Г.В. Налог на прибыль предусматривает обязательный платеж на размер дохода, обоснованный принятым уровнем рентабельности
На основании проведенного анализа подходов различных авторов к понятию налога на прибыль можно вывести интегрированное понятие: налог на прибыль – это обязательный платеж, объектом обложения которого выступает денежное выражение стоимости прибавочного продукта.
Налог на прибыль выполняет определенные функции, которые заложены в его сущности. В качестве основных функций налога на прибыль организаций выступают следующие:
- фискальная. С помощью данной функции происходить обеспечение государства финансовыми ресурсами. Налог на прибыль организаций выступает доходным источником федерального и регионального бюджетов;
- регулирующая – проявляется через вмешательство государства в экономический процесс. Вводя пониженные ставки налога на прибыль по отдельным видам деятельности (например, по субъектам хозяйственной деятельности, участвующих в региональных инвестиционных проектах), государство способствует переливу капитала в данные отрасли и тем самым изменяет структуру общественного производства;
- контрольная. С помощью данной функции государства осуществляет контроль за полнотой перечисления налогов в бюджет

. В частности такой контроль проводится Федеральной налоговой службой. Если по итогам исполнения бюджета возникнет нерегулируемый бюджетный дефицит, то это может быть основанием для проведения налоговых изменений в части порядка исчисления и иных элементов налога на прибыль организаций.
Все функции налогов между собой тесно связаны.
По механизму исчисления налог на прибыль организаций относится к шедулярным налогам, так как взимается не с совокупного налогооблагаемого дохода, а по частям, на которые делится доход. Доходы налогоплательщика подразделяются на категории в зависимости от источника и применимой налоговой ставки.
Налог на прибыль относится в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации к федеральным налогам. Вместе с тем его правомерно считать регулирующим налогом, поскольку его поступления распределяются по уровням бюджетной системы. В соответствии с налоговым и бюджетным законодательством налог на прибыль организаций зачисляется в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации.
Для определения значимости налога на прибыль организаций оценим его роль для формирования доходов бюджетной системы Российской Федерации.
Объем и структура налоговых доходов от федеральных налогов и сборов представлены в табл. 2.
Таблица 2 Налоговые поступления от федеральных налогов и сборов в бюджет
Виды федеральных налогов и сборов 2015 год 2016 год 2017 год
Поступило, в млрд. руб. В % к итогу Поступило, в млрд. руб. В % к итогу Поступило, в млрд. руб. В % к итогу
Налог на прибыль организаций 2071,6 20,5 2372,8 21,0 2214,9 18,6
Налог на доходы физических лиц 2487,8 24,6 2688,7 23,8 2806,5 23,6
Акцизы 958,9 9,5 1010,3 8,9 1020,9 8,6
Продолжение таблицы 2
Виды федеральных налогов и сборов 2015 год 2016 год 2017 год
Поступило, в млрд. руб. В % к итогу Поступило, в млрд. руб. В % к итогу Поступило, в млрд. руб. В % к итогу
Налог на добавленную стоимость 1977,1 19,6 2300,7 20,3 2590,0 21,8
Налог на добычу полезных ископаемых 2575,8 25,5 2904,2 25,7 3226,8 27,1
Водный налог 2,5 0,0 2,2 0,0 2,6 0,0
Государственная пошлина 24,6 0,3 30,1 0,3 36,5 0,3
Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов 2,2 0,0 2,4 0,0 2,2 0,0
Итого федеральных налогов и сборов 10110,5 100,0 11311,4 100,0 11900,4 100,0
Таким образом можно отметить, что основными доходными источниками на протяжении 2015-2017 гг. являются налог на добавленную стоимость, налог на добычу полезных ископаемых, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций. Поступления налога на прибыль организаций увеличиваются в абсолютном выражении, хотя относительно их доля снижается с 20,5% в 2015 году до 18,6% в 2017 году. Более наглядно структура поступлений доходов от федеральных налогов и сборов в 2017 году представлена на рис. 2.
Данные рис. 2 показывают, что основные доходы консолидированного бюджета формируются за счет четырех источников: налога на добычу полезных ископаемых, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций.
Рис. 2. Структура поступлений от федеральных налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ в 2017 году
Таким образом можно отметить, что налог на прибыль выполняет значимую функцию и с точки зрения фискальной, но и регулирующей функции.
Система формирования налогооблагаемой базы налога на прибыль
Основные положения о формировании налоговой база по налогу на прибыль закрепляются в Налоговом кодексе Российской Федерации.
Плательщиками налога на прибыль признаются организации, которые действуют на территории РФ и имеют прибыль. Классификация плательщиков налога приведена на рис. 3.
Таким образом субъекты хозяйствования, занимающиеся туристическим бизнесом включены в состав плательщиков налога на прибыль организаций. В качестве объекта налогообложения признается полученная плательщиком прибыль.

Рис. 3. Состав плательщиков налога на прибыль
Механизм определения прибыли по категориям налогоплательщиков представлен в таблице 3.
Таблица 3 Порядок определения прибыли по категориям налогоплательщиков
Плательщик Определение объекта обложения
Российская организация Доходы за вычетом расходов
Иностранная организация, имеющая постоянное представительство Доходы за вычетом расходов
Иностранная организация, получающая доходы от источников, расположенных в РФ Полученные доходы
Консолидированная группа налогоплательщиков Прибыль, приходящаяся на одного участника группы
При этом необходимо отметить, что в состав расходов относятся только обоснованные затраты, подтвержденные документально