Методика составления и раскрытия учетной политики организации

Состав сведений, отражаемых в приказе об учетной политике организации можно разделить на две группы:
1)Организационно-технические (к ним относятся, утверждение форм налоговых регистров, порядок организации налогового учета и пр.);
2)Методические (эта часть учетной политики освещает способы ведения налогового учета).
В составе методических аспектов рассматриваются:
-лимиты отнесения имущества к составу основных средств;
-способы оценки основных средств;
-сроки и способы начисления амортизации по отдельным группам основных средств;
-способы учета расходов на ремонт основных средств;
-способы оценки нематериальных активов, приобретенных за деньги и полученных за не денежные средства;
-способ оценки приобретенных материально-производственных запасов (материалов, товаров, готовой продукции);
-способ списания материально-производственных запасов (МПЗ), метод средней себестоимости, ФИФО;
-методы оценки незавершенного производства – по фактической или нормативной производственной себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов;
-порядок учета и распределения общехозяйственных расходов;
-варианты учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции и формирования производственного результата;
-методы учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции;
-порядок создания резервов;
-варианты распределения чистой прибыли и др.
Учетная политика ПАО ЦОФ «Березовская» на 2018 год утверждена приказом управляющего директора от 30.12.2017 году №355 «О продлении учетной политики на 2018 год».
Рассмотрим основные элементы учетной политики, влияющие на формирование прибыли.
В организации предусмотрено ведение учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета.
Для целей налогового учета учетная политика в ПАО ЦОФ «Березовская» утверждена с 2013 года.
Налоговый учет ведется смешанным образом с использованием регистров бухгалтерского учета по отдельным операциям и специализированных регистров в отношении операций, по которым правила ведения налогового учета существенно отличаются от правил ведения бухгалтерского учета.
В соответствии со ст. 313,314 Налогового кодекса Российской Федерации учет доходов производится на основе первичных документов. Доходы организации определяются по методу начисления.
Доходы организации в соответствии со ст. 248 Налогового кодекса Российской Федерации подразделяются:
на доходы от производства и реализации, при этом в составе таких доходов рассматриваются доходы от сдачи имущества в аренду;
внереализационные доходы.
В состав доходов ПАО ЦОФ «Березовская» не включаются:
безвозмездно полученное имущество от организаций, уставный капитал которых более чем на 50% состоит из вклада передающей стороны;
положительные курсовые разницы при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.
Если доходы относятся к нескольким отчетным или налоговым периодам, то они распределяются косвенным способом равномерно в течение всего срока действия договора, по которому они получены.
При реализации недвижимого имущества доходы учитываются в момент передачи такого имущества приобретателю на основании передаточных актов или иных документов о передаче.
Расходы ПАО ЦОФ «Березовская» подразделяются на:
- расходы, связанные с производством и реализацией;
- внереализационные расходы.
Расходы определяются методом начисления.
В состав расходов, связанных с производством и реализацией, включаются:
расходы по изготовлению (производству), хранению и доставки товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
расходы по содержанию и эксплуатации, ремонту и техническому обслуживанию основных средств и иного имущества;
расходы на проведение научных исследований и опытно-конструкторских разработок;
расходы на осуществление обязательного и добровольного страхования работников;
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
суммы начисленной амортизации;
расходы на капитальные вложения в размере 10 процентов (30 процентов) от приобретаемых основных средств в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса Российской Федерации – амортизационная премия;
прочие расходы, к которым относятся:
а) представительские расходы - включаются в расчет налоговой базы на основании данных бухгалтерского учета в пределах норм, утвержденных п.2 ст.264 НК РФ;
б) расходы на рекламу учитываются на основании данных бухгалтерского учета в пределах норм, утвержденные п.4 ст.264 НК РФ;
в) командировочные расходы в части суточных на основании данных бухгалтерского учета в пределах норм, утвержденных Приказом Генерального директора (пп.12 п.1 ст.264 НК РФ);
г) расходы на подготовку, переподготовку кадров - на основании данных бухгалтерского учета;
д) расходы на обеспечение нормальных условий труда, связанные с производством и реализацией - на основании данных бухгалтерского учета (пп.7 п.1 ст. 264 НК РФ);
е) суммы налога на добавленную стоимость, восстановленные по списанным основным средствам на основании п.п.2 п.3 ст.170 НК РФ - по данным бухгалтерского учета.
Датой осуществления внереализационных и прочих расходов является дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (пп.3 п.7 ст. 272 НК РФ).
В случае невозможности определения момента возникновения расходов они распределяются ежемесячно равными долями в течение времени с момента исполнения сделки и до окончания налогового периода, в котором данная сделка была исполнена.
В состав расходов ПАО ЦОФ «Березовская» не включаются:
пени, штрафы и иные санкции, уплачиваемые в бюджет и государственные внебюджетные фонды;
налоги и платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
убытки по объектам обслуживающих производств и хозяйств;
безвозмездно переданное имущество и расходы, связанные с такой передачей;
вознаграждения руководству и работников, кроме тех, которые оговорены в трудовых договорах;
материальная помощь работникам;
оплата путевок на лечение или отдых, посещение культурно-зрелищных или спортивных мероприятий и иные аналогичные расходы, осуществленные в пользу работников;
суммы начисленных налогов, в случае, когда они уже были включены в состав расходов, при списании кредиторской задолженности по налогам;
расходы по оплате дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам.
Для проведения ремонта основных средств ЦОФ «Березовская» не формирует резерв предстоящих расходов на ремонт, а учитывает данные расходы в том периоде, в котором они были произведены в соответствии с п. 3 ст. 260 Налогового кодекса Российской Федерации.
При списании материальных затрат в производство используется метод оценки по средней стоимости.
В качестве основных средств рассматриваются имущество, имеющее первоначальную стоимость свыше 40 тыс. рублей. Начисление амортизации производится линейным методом.
Если ПАО ЦОФ «Березовская» приобретаются основные средства, бывшие в эксплуатации то норма амортизации определяется с учетом срока полезного использования, уменьшаемого на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Организация также не формирует резерв предстоящих расходов на оплату отпусков и ежегодных вознаграждений за выслугу лет.
Не формируется в организации резерв по сомнительным долгам.
Приобретение лицензий на право пользования участками недр включается в состав нематериальных активов с начислением амортизации на такие расходы.
В качестве отчетного периода по налогу на прибыль ПАО ЦОФ «Березовская» признаются месяц, два месяца и т.д

. Исчисление ежемесячных авансовых платежей производится путем умножения фактически полученной прибыли за период на ставку налога.
Таким образом можно отметить, что в учетной политике для целей налогообложения ПАО ЦОФ «Березовская» нашли отражение все вопросы, по которым предусмотрено различные правила учета в Налоговом кодексе Российской Федерации.
При этом в качестве положительных моментов можно отметить применение амортизационной премии, которая позволяет организации дополнительно отнести в состав расходов 10% либо 30% от стоимости приобретаемых основных средств и увеличить размер расходов организации.
В качестве отрицательных моментов можно отметить то, что организация не формирует резервы, что не позволяет ей получить отсрочку по уплате налоговых обязательств по налогу на прибыль.
Начисление налога на прибыль производится на счете 68.04 «Налог на прибыль»: кредит субсчета 68.04.1 «Расчеты с бюджетом» дебет субсчета 68.04.2 «Расчет налога на прибыль».
Проанализируем величину налога на прибыль, исчисленную в соответствии с рассмотренными элементами учетной политики (таблица 2.9).
Таблица 2.9 – Расчет налога на прибыль ПАО ЦОФ «Березовская» в 2017 – 2018 гг.
Показатели 2017 год 2018 год Отклонения
Абсолютные Темп роста
Доходы, связанные с производством и реализацией продукции 1321,8 1670,5 348,7 126,4
Внереализационные доходы 251,5 147,8 -103,7 58,8
Итого доходов 1573,3 1818,3 245,0 115,6
Расходы, связанные с производством и реализацией продукции 1117,2 1616,0 498,8 144,6
Внереализационные расходы 328,1 102,1 -226,0 31,1
Всего расходов 1445,3 1718,1 272,8 118,9
Налоговая база по налогу на прибыль 128,0 100,2 -27,8 78,3
Сумма налога на прибыль 25,6 20,0 -5,6 78,1
Источник: составлено автором самостоятельно
По данным таблицы 2.9 видно, что налогооблагаемая прибыль в 2018 году по сравнению с 2017 гг. сократилась на 27,8 млн. руб. или на 21,7% за счет более быстрых темпов роста расходов над темпами роста доходов.
Налог на прибыль также снизился на 5,6 млн. руб. или на 21,9%.
Следовательно, можно отметить снижение эффективности деятельности организации, что приводит к тому, что еще более актуальными становятся вопросы налогового планирования, в том числе планирование налога на прибыль.
Анализ учетной политики, принятый в ПАО ЦОФ «Березовская» показал, что в организации не формируются резервы, что могло бы помочь ей оптимизировать свои расходные обязательства.
3 ВЫБОР УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ КАК ИНСТРУМЕНТ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
3.1 Анализ возможных вариантов учетной политики связанных с оптимизацией налогообложения
Применение мероприятий налоговой оптимизации, как одного из его направлений, требует от организации дополнительной квалификации и серьезного подхода, так как ошибки в ведении налогового учета могут вызвать дополнительные расходы компании. Также данные мероприятия следует применять в комплексе, потому что не существует одной схемы, которая бы позволила предприятию оптимизировать налоговую нагрузку. Как справедливо замечают опытные специалисты, наибольший эффект достигается при комплексе мер, даже самых незначительных, при этом предприятие подвергается минимальному риску применения налоговых санкций со стороны налоговых органов [45, с. 33].
Применяя схемы налоговой оптимизации, необходимо всегда руководствоваться налоговым и гражданским законодательством, чтобы избежать возникновения необоснованной налоговой выгоды.
Анализ учетной политики показал, что в организации в учетной политике не используются резервы для целей налогообложения.
Использование метода создания резервов также предпочтительно для организации, т.к. это позволяет учесть в составе расходов сумму создаваемого резерва, а корректировку необходимо будет провести только по окончании налогового периода, что предоставит дополнительные средства организации.
В соответствии с налоговым законодательством организация может формировать следующие резервы:
- резерв по сомнительным долгам. Порядок формирования такого резерва предусмотрен в ст. 266 НК РФ. В соответствии с данной статьей сомнительной считается задолженность, которая не погашена в установленные сроки и не обеспечена залогом, банковской гарантией. Данный резерв формируется в организациях на основании анализа просроченной дебиторской задолженности, проводимой на начало налогового периода.
Если срок данной задолженности не превышает 45 дней, то она не подлежит включению в резерв. При сроке задолженности от 45 до 90 дней она включается в резерв в размере 50%, при сроке задолженности свыше 90 дней – в размере 100%.
В соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ ограничен предельный размер резерва создаваемого резерва – не более 10% от выручки организации [2].
Сумма создаваемого резерва используется для погашения безнадежных долгов. Безнадежными признаются долги, которые не реальны к взысканию. По окончании года производится инвентаризация резерва в порядке, определенном п. 5 ст. 266 НК РФ.
Если по окончании года у организации останется остаток неиспользованных средств, то они переносятся в состав резерва следующего года либо включаются по состоянию на конец года в состав внереализационных доходов. Если сумма безнадежных долгов превысит сумму резерва, то разница подлежит учету в составе внереализационных расходов.
- резерв на оплату отпусков и ежегодного вознаграждения за выслугу лет. Порядок формирования данного резерва регламентируется ст. 324.1 НК РФ. Данный резерв создается для более равномерного учета отпускных выплат.
Для формирования резерва организация должна составить расчет предполагаемых расходов на оплату труда и выплат отпускных. Для определения размера отчислений рассчитывается доля отпускных в расходах на оплату труда. Сумма создаваемого резерва рассчитывается как произведение фактически начисленных расходов на оплату труда на размер отчислений.
В конце года проводится инвентаризация резерва в соответствии с порядком, определенным в п.3 ст. 324.1 НК РФ. Если сумма фактически выплаченных отпускных превысит сумму создаваемого резерва, то разница включается в состав расходов, а при обратной ситуации – в состав доходов и подлежит налогообложению в конце года;
- резерв на ремонт основных средств. Право на формирование такого резерва определено в ст. 324 НК РФ. Резерв формируется в организациях, как на текущий ремонт оборудования, так и на капитальный ремонт основных средств. В нашей работе нас больше интересует резерв на капитальный ремонт основных средств. Для формирования такого резерва организация должна запланировать капитальный ремонт по срокам проведения, составить смету капитального ремонта и ежегодно производить отчисления в резерв. Корректировки резерва осуществляются только после наступления срока проведения капитального ремонта. Положительным моментом формирования такого резерва для организации является возможность получения достаточно длительной отсрочки по уплате налога на прибыль, поскольку капитальный ремонт можно запланировать и на 5 лет вперед [39, с. 42].
Ни один из методов сам по себе не приносит успеха. Только грамотно разработанная с учетом всех особенностей законодательства система позволяет достичь намеченного результата; напротив, некачественная схема налоговой оптимизации может нанести компании ощутимый вред.
Проведем анализ задолженности организации (таблица 3.1).
Определим величину резерва по сомнительной задолженности.
На основе приведенных данных установлено, что размер сомнительной задолженности составляет:
- со сроком возникновения до 45 дней – 21321,5 тыс