Методика проведения аудиторской проверки кассовых операций

Методология – это совокупность методов. Методологией аудита является совокупность методов, применяемых аудитором при проверке.
Методы – это четко заданный алгоритм действий, необходимый к осуществлению для выполнения конкретной задачи. Методы аудита – это цели видов аудиторских процедур, осуществляемые на каждом этапе аудита.
Методика - это четко заданный алгоритм действий, необходимый к осуществлению для выполнения конкретного метода. Методика аудита – это процедуры и действия аудитора, осуществляемые им на каждом этапе аудита.
Рис. 2 – взаимосвязь методологи, методов и методики
В соответствии с МСА, при проведении аудита аудитором обязательно осуществляются следующие этапы:
Подготовительный [2] – на этом этапе осуществляется вся подготовка к проведению аудита, разрабатывается план действий и все методы их ос
Проверка [4] – на этом этапе аудитор осуществляет аудиторские процедуры
Заключительный – на этом этапе аудитор анализирует полученные результаты и составляет Отчет аудитора, предоставляемый аудируемому лицу о результатах проверки. Аудируемое лицо вносит или не вносит исправления в БФО на основании Отчета и после этого аудитор формирует аудиторское заключение.
На каждом этапе аудита, аудитор применяет методы аудита, индивидуальные для каждой задачи аудита.
Аспектами, в отношении которых необходимо будет аудитору применять методы аудита, осуществляемыми на этапе планирования, с учетом особенностей проведения аудита в отношении кассовых операций, являются:
Рассмотрение недобросовестных действий заказчика. МСА 240.
На этом этапе аудитор должен по МСА 240 рассмотреть возможность недобросовестных действий аудируемого лица, которые направлены на искажение БФО для достижения им каких-то целей. Например, завышение прибыли с целью привлечь инвесторов и так далее.
При решении этой задачи в отношении кассовых операций, аудитор никаких специальных и особенных действий не осуществляет.
Рассмотрение нормативной правовой базы. МСА 250.
На этом этапе аудитор по МСА 250 должен подготовить объем нормативных правовых правил, которые должны быть использованы в деятельности аудируемого лица и соответствие которым фактов его деятельности будет проверять аудитор.
При решении этой задачи в отношении кассовых операций, аудитор должен выяснить использует ли аудируемое лицо при организации бухгалтерского учета, при составлении БФО упрощенные методы, являясь СМП или не использует. Так же в отношении кассовых операций аудитор должен выяснить, ведется ли бухгалтерский учет в рублях и копейках или только в рублях с отнесением разницы между фактами и учетом на финансовые результаты по №34н.
Составление Стратегии аудита. МСА 300.
На этом этапе аудитор составляет Стратегию аудита, как запись ключевых решений по ключевым вопросам, которые касаются предположений о том, какое количество часов придется потратить на аудит, какое количество специалистов понадобится для проведения аудита, нужны ли эксперты и так далее – то есть «объем, срок и порядок проведения аудита»

. На основании Стратегии создается План аудита.
При решении этой задачи в отношении кассовых операций, аудитор:
Может принять решение о проведении проверки одним специалистом, в связи с малым количеством операций, за исключением аудита кредитных организаций и организаций, с большим объемом наличных денег
Аудит кассовых может выполнить не аудиторская организация, а частнопрактикующий аудитор, в связи с простотой операций и учета
Понимание деятельности аудируемого лица. МСА 315.
Оно начинает осуществляться ещё на этапе создания Стратегии, так как на нем осуществляется большое тестирование, касающееся условий деятельности субъекта. Важным дополнением к этому является получение информации о Бизнес-процессах аудируемого лица, Структура собственности, Структура управления, Цели и Стратегии организации, виды и движение инвестиций и все прочие особенности деятельности и способы их осуществления.
При решении этой задачи в отношении кассовых операци, аудитор никаких специальных и особенных действий не осуществляет.
План аудита. МСА 300.
После того как аудитор осуществил Стратегию аудита и Понимание деятельности аудируемого лица, составляется План аудита. План аудита – это сгруппированные или развернутые задания аудиторской группе, которые она должна выполнить.
План аудита в отношении кассовых операций не отличается от других планов, так как аудит должен быть всеобъемлющим в любом случае. Однако с учетом малочисленности сделок и операций заказчика в плане могут быть объединены некоторые аудиторские процедуры, то есть буду проверены все предпосылки, но объединено.
Целесообразно в План аудита по кассовым операциям добавить инспектирование и наблюдение, а так же провести все остальные виды аудиторских процедур, при чем многократно, так как денежные средства являются объектом манипуляций как с целью искажения отчетности, так и с целью извлечения быстрой выгоды
Риски аудита. МСА 315.
Аудитор несет риск высказать неверное мнение о достоверности БФО заказчика. Риски подлежат оценке, для которой осуществляется тестирование системы внутреннего контроля. Так же может быть осуществлено или нет на усмотрение аудиторм тестирование системы бухгалтерского учета.
При решении этой задачи в отношении кассовых операций, аудитор должен принимать во внимание размер бизнеса и структуру управления, объемы наличных денег в общей массе денег, объемы расчетов наличными деньгами в общей массе расчетов