Использование специальных налоговых режимов как элемента снижения налоговой нагрузки

В последние годы сложилась устойчивая практика выбора системы налогообложения малого бизнеса. Малое предприятие может выбрать общую систему налогообложения или специальные налоговые режимы, основными из которых являются упрощенная система налогообложения (УСН) и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Если рассматривать налоговое планирование в узком смысле, только с точки зрения уменьшения налоговой нагрузки, то специальные налоговые режимы - это всегда оптимальный выбор.
Сравним налоговую нагрузку ИП Бутенко В.К. при применении ЕНВД, УСН с объектом обложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» и налоговую нагрузку на УСН с объектом обложения «Доходы».
Налоговая база по ЕНВД рассчитывается по формуле (пп. 9 п. 5.2 Порядка заполнения декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности (утв. Приказом ФНС России от 23.01.2012 № ММВ-7-3/13@)):
НБ = БД × (ФП1месяц + ФП2месяц + ФП3месяц) × К1 × К2 (1)
Для каждого вида предпринимательской деятельности, переводимой на ЕНВД, действует своя величина базовой доходности. Установлены они в п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ. Базовая доходность является постоянной величиной, то есть ее не могут изменять на уровне муниципалитетов.
В соответствии с НК РФ физическим показателем по предоставлению услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств определено количество работников, задействованных в оказании услуг включая самого предпринимателя.
Рассчитаем ЕНВД за 2018 год.
ЕНВД месяц = 12000×7×1,868×1×15% = 23536,8 руб.
Значение К1 для ЕНВД на 2018 год – 1,868 (Приказ Минэкономразвития от 30.10.2017 N 579).
Значение К2 установлено Решением от 18 ноября 2005 г

. N 5/3 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в муниципальном образовании «Одинцовский муниципальный район Московской области» в ред. от 15.12.2016 N 4/21.
ЕНВД год = 23568,8 × 12 = 282441,60 руб.
ЕНВД, уменьшенный на сумму страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, но не более 50%:
ЕНВД в бюджет = 282441,60-329745 = 141 220 руб.
ЕНВД имеет свои преимущества: сумма налога фиксирована. Даже при большой прибыли налог не будет меняться. Соответственно, компания сможет больше заработать, возможно списание фиксированных платежей за ИП и сотрудников.
УСН с объектом «доходы» выгоднее применять, если расходы будут небольшими - менее 60% от доходов, или расходы будет сложно подтвердить документами. Такой объект налогообложения хорошо подойдет для оказания услуг. УСН с объектом «доходы минус расходы» выгоднее применять при больших регулярных расходах (70-80% от доходов) и при наличии документов, подтверждающих расходы. Так, данный объект налогообложения подходит для торговли.
В таблице 3.4 проведем сравнительный анализ налоговой нагрузки ИП Бутенко В.К. при применении различных систем налогообложения.
Рассмотренная методика позволяет организациям выбрать оптимальный режим налогообложения, а также оптимальный вариант объекта налогообложения.
Таблица 3.4
Расчет налоговой нагрузки индивидуального предпринимателя при различных системах налогообложения
Наименование показателя Упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения ЕНВД
Доходы за вычетом расходов (15%) Доходы (6%)
Доходы всего, руб. 3626700 3626700 3626700
Расходы, руб