Информационная база проведения анализа себестоимости

В современных условиях достаточно часто возникает потребность в проведении экономического анализа себестоимости продукции, работ и услуг. Однако, достоверность такого анализа и рассчитанных показателей будет зависеть от достоверности и точности информационной базы, используемой для проведения анализа. Для принятия обоснованных решений на основе проведенного анализа себестоимости важно иметь качественную бухгалтерскую и финансовую информацию.
Обобщая точки зрения таких авторов как А.Ф. Дятловой, Г.В, Савицкой, А.Д. Шеремета информационную базу анализа себестоимости можно представить следующим образом:
формы бухгалтерской (финансовой) отчетности: бухгалтерский баланс, отчет и финансовых результатах и приложения к ним, в части раскрывающие состав затрат предприятия;
учетные регистры: журналы-ордера по счетам учета затрат и результатов производственной деятельности: «20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи».
данные аналитического учета: аналитические ведомости учета затрат и их распределения, лицевые счета (производственные отчеты) подразделений, калькуляционные ведомости.
формы специализированной и статистической отчетности [19, 29, 39].
Для выявления причин различий в калькулировании себестоимости исходя из разных учетных стандартов в рамках одного предприятия необходимо рассмотреть методологию учета затрат и калькулирования себестоимости по каждому из них. А это делает необходимым изучение такой экономической категории, как затраты предприятия.
В экономической литературе и на практике, наряду с термином «затраты» используются и такие термины, как «расходы» и «издержки». Многими авторами данные понятия трактуются как равнозначные, другие же указывают на различия между данными экономическими категориями.
Так, Н.П. Кондраков дифференцирует понятия «затраты», «издержки» и «расходы». «Издержки» в авторской интерпретации это объемная экономическая категория, которая описывает денежное измерение потребленных ресурсов. Издержки представляют собой стоимостную оценку всех видов затраченных предметов труда, средств труда и самого труда. Понятие «затраты» характеризует совокупность всех материальных, трудовых и финансовых ресурсов, потребление которых направлено на осуществление финансово-хозяйственной деятельности организации. Затраты – это уменьшение активов (денежных средств или иного имущества) или увеличение обязательств (долга), связанное с возникновением издержек. При раскрытии понятия «расходы» автор придерживается положений ПБУ 10/99 [25].
Ю.А. Бабаев рассматривает категорию «расходы» – как потребление, затраты для определенной цели. При этом автором дается понятие обоснованных расходов. В авторской интерпретации обоснованные расходы -это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. «Затраты» – это синоним издержек, «издержки» – израсходованная на что-либо сумма. В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме издержек производства и издержек обращения. Издержки производства – затраты на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг. Издержки обращения – расходы, обусловленные приоритетным и сбытом товарно-материальных ценностей [10].
Е.Н. Колесникова отождествляет термины «затраты», «расходы» и «издержки». Считает оправданным использование термина «расходы» и придерживается его трактования, даваемым ПБУ 10/99 [24].
Изучив мнения различных авторов, следует признать, что рассматриваемые нами термины, имеют различную экономическую природу, а значит, их понятия должны трактоваться по разному. Определение сущности этих понятий имеет значение для правильного понимания и оценки себестоимости продукции.
Единая точка зрения высказывается авторами только в понимании сущности расходов предприятия, в определении которых используются положения ПБУ 10/99, в соответствии с которым «расходы представляют собой отток экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения или использования активов организации или увеличения ее обязательств, приводящий к уменьшению капитала, отличный от распределения капитала между участниками организации» [9].
Затраты всеми изученными нами авторами понимаются различно

. В целях нашего исследования будем понимать затраты как стоимостное выражение использованных в основной деятельности организации материальных и финансовых ресурсов.
Классификация затрат представлена в таблице 4.
Таблица 4
Современные подходы к классификации затрат
Признаки Виды затрат
1 2
Элементы затрат Материальные затраты.
Затраты на оплату труда.
Отчисления на социальные нужды.
Амортизация.
Прочие затраты.
Продолжение таблицы 4
1 2
Статьи затрат Сырье и материалы.
Возвратные отходы (вычитаются).
Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.
Топливо и энергия на технологические цели.
Заработная плата производственных рабочих.
Отчисления на социальные нужды.
Расходы на подготовку и освоение производства.
Общепроизводственные расходы.
Общехозяйственные расходы.
Потери от брака.
Прочие производственные расходы.
Расходы на продажу
Места возникновения затрат Рабочее место.
Участок.
Цех.
Производство.
Роль в производственном процессе Основные.
Накладные
Состав (экономическая однородность) Одноэлементные.
Комплексные
Способ включения в себестоимость отдельных видов продукции Прямые.
Косвенные
Связь с объемом производства Переменные.
Постоянные.
Отношение к производственному процессу Производственные.
Непроизводственные
Обязательной для российских организаций является классификация затрат по элементам и статьям. Она позволяет упорядочить ведение учета производственных затрат, планирование финансово-хозяйственной деятельности. Применение данной классификация позволяет определить фактическую величину затрат различных видов ресурсов.
Элементы расходов строго регламентированы ПБУ 10/99, а перечень статей себестоимости, каждая организация устанавливает самостоятельно [6].
Типовая группировка затрат рассматривается многими авторами, и предлагается следующую номенклатуру статей затрат (рис. 4).
Рис.4 –. Классификация затрат по статьям
Итог первых 8 статей образует цеховую себестоимость, итог 11 статей – производственную себестоимость, и итог всех 12 статей – полную себестоимость.
Данные постатейного учета накапливаются в соответствующих учетных регистрах за отчетный период нарастающим итогом с начала года и используются для последующего калькулирования.
Помимо указанной основной группировки затрат современными учеными предлагаются и другие варианты, позволяющие сгруппировать затраты по определенным признакам. Ю.А. Бабаев, предлагает производить группировку затрат по отношению к калькулированию себестоимости на прямые и косвенные [10, с. 11].
При этом отмечается, что указанная классификация затрат может быть применима в отношении отдельных видов продукции, работ или услуг. В качестве прямых рассматриваются затраты, которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость готовой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг. Для косвенных же затрат такая возможность отсутствует в силу их общеуправленческого или общепроизводственного характера.
По экономической однородности затрат, одноэлементные затраты– экономически однородны и не могут быть разложены на более простые составляющие. Комплексные – включают в свой состав несколько составляющих видов затрат.
Классификация затрат по отношению к объему производства подразумевает их подразделение на постоянную и переменную часть