Экономическая сущность себестоимости продукции и затрат на производство

В современных условиях себестоимость является инструментом управления и оптимизации использования всех видов ресурсов, используемых предприятием. На величину себестоимости оказывает воздействие достаточно обширный перечень показателей: виды деятельности, организация структуры управления, организационно-правовая форма, применяемые технологии производства и используемые техники учета затрат.
Теоретическую и практическую значимость категории "себестоимость" независимо от форм собственности и видов экономической деятельности трудно переоценить. Она всегда имеет место, ведь, по сути, меняется лишь практическое назначение себестоимости, ее структура, система оценок, но не ее экономическая сущность и влияние как главного компонента на финансовый результат.
В соответствии с определением, представленном в Современном экономическом словаре Б.А. Райзберга себестоимость представляет собой текущие издержки производства и обращения, реализации продукции, исчисленные в денежном выражении. Себестоимость включает материальные затраты, амортизацию основных средств, заработную плату основного и вспомогательного персонала, дополнительные (накладные) расходы, непосредственно связанные, обусловленные производством и реализацией данного вида и объема продукции [35, с.312].
Аналогичная точка зрения высказывается и В.Ю. Галенко, который полагает, что по экономическому смыслу себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и сбыт [17, с. 34].
О.А. Бирюкова полагает, что показатель себестоимости продукта труда остается инструментом бухгалтерской оценки и базой расчета финансовых результатов. Для практиков всегда требовалось знать границы себестоимости, в рамках которых в условиях конкретного рынка сбыта продукции можно получать прогнозируемую прибыль [11, с. 6].
Таким образом можно сделать вывод, что себестоимость - это стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и сбыт продукции за определенный период, трансформирующаяся в системе учетной информации организации в экономический показатель.
Как отмечает В.В. Сидавская, расчет себестоимости используется организацией для целей ценообразования и определения выгодности производства отдельных продуктов, принятия решений по ассортиментной программе. Для большинства организаций исчисление себестоимости для целей управления, принятия решений – важная и актуальная задача [33, с. 157].
В целях расчета себестоимости продукции, работ и услуг российские предприятия составляют калькуляцию, которая тесно взаимоувязана в процессом учета производственных затрат и реализацией продукции, а также с группировкой затрат по отдельным калькуляционным статьям и элементам затрат.
Термин «калькуляция представляет собой неотъемлемую часть более полного понятия – «калькулирование», подразумевающего систему проведения экономических расчетов, направленных на исчисление себестоимости продукции, работ, услуг.
Как пишут С.С. Сапарбаева и К.А. Тулеев, термин «калькулирование необходимо трактовать как совокупность определенных способов и приемов, которые обеспечивают исчисление себестоимости продукции [32, с

. 37]
Условием рациональной организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции является совпадение объекта учета и объекта калькулирования. Локализация затрат на производство продукции по месту их возникновения позволяет относить на его себестоимость все производственные затраты прямым путем. Тогда себестоимость единицы продукции определяется делением совокупных затрат на объем производства. Общая схема калькулирования себестоимости представлена на рис. 1.
Рис 1. Общая схема калькулирования себестоимости
Как пишет Н.П. Кондраков, прямой способ расчета себестоимости основан на делении учтенных затрат по статьям калькуляции на количество единиц продукции. Данный способ применяется при попроцессном методе калькулирования [25, с. 140].
Объектом калькуляции, справедливо замечает Е.В. Шестакова, могут являться: выпущенная продукция полностью или частично готовая по стадиям, переделам и процессам; продуты, полуфабрикаты, группы однотипных изделий, этапы произведенных работ; виды работ, услуг и прочее [40, с. 97].
Калькуляционная единица представляет собой количественное выражение калькуляционного объекта. В виде калькуляционных единиц могут приниматься: натуральные единицы; условно-натуральные единицы [40, с. 98].
Калькуляции бывают следующих видов:
1. Плановая калькуляция, которая составляется на определенный плановый период с использованием действующих на начало данного периода норм, смет. Служит основанием для формирования договорных цен;
2. Сметная калькуляция, которая составляется на новые проектируемые изделия, если отсутствуют нормы расхода. Представляет собой расчет предполагаемой себестоимости единицы нового вида продукции.
3. Нормативная калькуляция, применяемая при нормативном учете затрат и формирующаяся на основе применяемых на начало периода норм расхода.
4. Отчетная (фактическая) калькуляция, которая исчисляется на основе данных учета и отражает общую сумму фактически произведенных затрат на производство и реализацию продукции.
Данный перечень видов калькуляций встречается в трудах Ю.А. Бабаева, Е.Н. Колесниковой [10, 24]
В отличие от калькуляции плановой, в нормативную могут вноситься уточнения из-за изменения норм расхода и устанавливаться отклонения в течении всего отчетного периода. Фактическая себестоимость формируется в конце периода, на основе данных бухучета для контроля за выполнением плана по снижению себестоимости, а также для анализа изменения себестоимости.
В процессе калькулирования исчисляется себестоимость общего объема выпущенной продукции, ее определенных видов, единиц отдельных видов. При расчете себестоимости отдельных видов продукции несколько основных способов, систематизированных на рис. 2.
Рис. 2. Способы калькулирования себестоимости
При использовании способа прямого расчета себестоимость произведенной продукции рассчитывается на основе прямого учета затрат, а себестоимость одной единицы представляет собой частное от деления общего объема затрат на всю продукцию на ее произведенное количество.
Исчисление себестоимости данным способом применяется, когда объекты учета затрат совпадают с калькулируемым объектом.
При расчете себестоимости способом суммирования затрат, себестоимость выпущенной продукции определяется суммированием затрат на выпуск отдельных частей изделия или процессов его изготовления