Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

По степени детализации все бухгалтерские информационные счета подразделяются на синтетические и аналитические. Синтетический учет - обобщенные характеристические данные, которые представляют всю информацию кратко и без оговорок. Субсчета используются для добавления дополнительной информации к документу [25]. Субсчет-это компонент синтетической учетной записи. Бухгалтерский учет ведется в денежном выражении. Для самого высокого уровня детализации используются аналитические счета, в которых подробно отображаются требуемые данные, с включением всех необходимых элементов и нюансов. На аналитических счетах учет можно вести и в других эквивалентах: в килограммах, метрах, литрах, штуках и др., как удобно бухгалтеру.
Для учета расчетов с покупателями и клиентами, согласно плану счетов, используется синтетический счет 62 «Расчеты с покупателями и клиентами» – активно – пассивный, ведется учет активов и обязательств. Она представлена в таблице 2. Данный счет в основном активен, он будет пассивным только в том случае, если организация получила предоплату от покупателя (заказчика) в процессе предоплаты по договору. На момент отгрузки товара покупателю возникает дебиторская задолженность. Это отражено в цене продажи на счете «Расчеты с покупателями и заказчиками». Эта цена устанавливается в договоре или обычно используется в таких обстоятельствах, цена товара. Оплата товара регистрируется в расчетных документах.
Таблица 2 – Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Дебет Кредит
Начальное сальдо – размер задолженности покупателей (заказчиков) перед организацией за полученную продукцию (товары, работы, услуги) на начало отчетного периода. Начальное сальдо – размер задолженности организации перед покупателями и заказчиками по полученным от них авансам под поставку продукции (работ, услуг) на начало отчетного периода.
Оборот дебетовый – суммы предъявленных покупателям и заказчикам расчетных документов, т.е. увеличение задолженности покупателя при реализации продукции. 62 – 90 (счет фактура). Оборот кредитовый – суммы поступивших платежей, включая суммы полученных авансов, т.е. уменьшение задолженности покупателя при оплате за материальные ценности 51 – 62, платежное поручение (выписка банка)
Конечное сальдо – размер задолженности покупателей (заказчиков) перед организацией за полученную продукцию (товары, работы, услуги) на конец отчетного периода. Конечное сальдо – размер задолженности организации перед покупателями и заказчиками по полученным от них авансам под поставку продукции (работ, услуг) на конец отчетного периода.
По счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» аналитический учет ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а если организация применяет форму расчетов плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику [28]. Такое построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:
- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
- покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;
- авансам полученным;
- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Синтетический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», как правило, совмещается с аналитическим учетом не только в условиях автоматизированной обработки учетной информации. Такая взаимосвязь определяет удобство и наглядность учета расчетов с покупателями, где раскрывается информация о покупателе в разрезе каждого выставляемого счета, поступившего аванса, а так же векселей, полученных в качестве оплаты. Кроме того, связь синтетического и аналитического учета расчета с покупателями способствует организации оперативного управления, целью которого является выявление резервов по ускорению расчетов с покупателями за готовую продукцию, выполнение работ и оказание услуг [32].
Бухгалтерский учет этих расчетов с покупателями и заказчиками ведется на основании первичных документов:
a) При отгрузке продукции:
1) Счета – фактура, используется для полного налогового учёта НДС на предприятиях-налогоплательщиках;
2) Накладная, документ которые предназначен для бухгалтерского учета, создание которого позволяет оформить операции по отпуску и приему товарно-материальных ценностей. На рисунке 2 представлена единая форма счет-фактуры и накладной, действующих на территории РФ;
3) Товарно-транспортная накладная, предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом;
4) Акт выполненных работ, предназначен для отражения в учете реализации работ и услуг.
b) На оплату от покупателей:
1) Платежные поручения; 2) Квитанции приходного кассового ордера.
На счете 62 могут быть открыты несколько субсчетов:
- Субсчет 1 – для учета расчетов в общем случаи;
- Субсчет 2 – для учета полученных авансов.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется с кредитом счетов учета:
- 90 «Продажи» используется при продажах покупателю товаров, продукции или за выполненные работы (оказанные услуги), когда это является обычном видом деятельности организации: - Проводка: Дебет 62 Кредит 90.1
- 91 «Прочие доходы и расходы» используется при разовых продажах активов: ОС, материалов, НМА, когда это не является обычным видом деятельности предприятия. - Проводка: Дебет 62 Кредит 91.1
Кредит счета 62 отображает факт оплаты от покупателя, то есть погашение имеющейся задолженности. Кредит счета 62 корреспондирует с дебетом счетов учета денежных средств: - Проводка: Дебет 50,51,52,55 Кредит 62.
Стоимость реализованных ТМЦ отображается по дебету счета 62 с учетом НДС. Если организация находится на общей системе налогообложения, то она обязана начислить данный налог в соответствии с применяемой ставкой и оплатить его в бюджет. - Проводка: Дебет 90.3 (91.2) К 68/НДС (в зависимости от того, что продается).
Уплата налога отображается проводков: - Дебет 68/НДС Кредит 51 Данные проводки отображаются при обычной продаже, когда организация отгружает ТМЦ, а покупатель после этого их оплачивает. В данном случае счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведет себя как активный как указано в таблице 3: - по дебету счета отображается дебиторская задолженность (актив); - по кредиту погашение задолженности (то есть уменьшение актива).
Таблица 3 – Бухгалтерские проводки по счету 62 в общем случае
Дебет Кредит Содержание операции
62 90.1 Отражена выручка от продажи готовой продукции, товаров
90.3 68/НДС Начислен налог к уплате с проданных товаров
62 91.1 Отражена стоимость проданных основных средств, нематериальных активов, материалов
91.2 68/НДС Начислен налог с проданных активов
51(50) 62 Поступили денежные средства в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг)
Существует и другой альтернативный вариант расчетов с покупателями, когда организация сначала получает предоплату от покупателя (аванс), после чего производит отгрузку

. Учет расчетов будет вестись несколько по-другому [25].
В таблице 4 представлены бухгалтерские проводки по учету полученных авансов. Здесь для начала, открывается дополнительный субсчет 2 «Авансы полученные». При этом на первом субсчете ведется учет расчетов в общем случае. Получение предоплаты формирует кредиторскую задолженность продавца перед покупателем: - Проводка: Дебет 51 Кредит 62.2.
Если организация находится на ОСН, следовательно, она является плательщиком НДС, то с полученного аванса она должна выделить налог для уплаты его в бюджет. Для этого можно воспользоваться дополнительным счетом 76, на котором открывается субсчет «НДС с авансов полученных».
Проводка по начислению налога к уплате с полученного аванса имеет вид: - Дебет 76/НДС с авансов Кредит 68/НДС – данная проводка выполняется в день получения аванса.
Далее организация продавец производит отгрузку товаров, продукции, активов, погашая эту задолженность: - Проводка: Дебет 62.1 Кредит 90.1 (91.1).
Уже с реализованных товаров также следует начислить НДС к уплате проводкой: - Дебет 90.3 Кредит 68/НДС – данная проводка выполняется в день отгрузки.
После того, как отгрузка произведена, необходимо зачесть полученный аванс в качестве оплаты за отгруженные ценности с помощью проводки: - Дебет 62.2 Кредит 62.1.
Из выше написанного, следует, что НДС, начислен к уплате дважды: - с аванса; - с реализации. Конечно, в двойном размере уплачивать организация его не будет, поэтому необходимо вычесть НДС с аванса, для этого выполняется проводка - Дебет 68/НДС Кредит76/НДС с авансов.
В получении предоплаты от покупателя счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» будет выступать как пассивный: - по кредиту формируется кредиторская задолженность (пассив); - по дебету погашение задолженности (уменьшение пассива). Именно поэтому счет 62 является активно-пассивным, так как может вести себя как пассивный и как активный счет.
Таблица 4 – Бухгалтерские проводки по счету 62.2 по учету полученных авансов
Дебет Кредит Содержание операции
51 62.2 Поступили авансовые платежи в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг) (включая НДС)
76/НДС с авансов 68/НДС Начислен налог с аванса
62.1 90.1 Отражена выручка от продажи готовой продукции, товаров
90.3 68/НДС Начислен налог с проданных товаров
62.2 62.1 Зачтен авансовый платеж в счет оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг)
68/НДС 76/НДС с авансов Принят к вычету НДС, в связи с продажей товара, оплаченного авансом
Как только счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется, то есть по его дебету отражается стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей – у организации возникает дебиторская задолженность (выручка от продаж).
Если имеет место предоплата или получение аванса – у организации возникает кредиторская задолженность [29]. В мировой торговой практике вексель является одной из наиболее распространенных форм расчетов. В бухгалтерском учете операции с товарными векселями отражаются с использованием отдельных субсчетов к счетам расчетов.
На практике товарные векселя, как правило, выдаются на сумму большую, чем кредиторская задолженность векселедателя. Разница между ними компенсирует поставщику отсрочку оплаты за приобретенные товары. Эта разница – дисконт – подлежит учету в составе расходов векселедателя и доходов векселедержателя. Если покупатель выдал продавцу простой вексель, его нужно учитывать на субсчете 3 «Вексель полученный» счета 62. После продажи продукции проводкой Д51 К62.Вексель полученный — данный вексель погашается. Если номинальная стоимость полученного векселя превышает стоимость продажи, то сумма превышения отражается проводкой Д62.Вексель полученный К 90/1.
В таблице 5 представлен учет расчетов векселями у покупателя
Таблица 5 – Учет расчетов векселями у покупателя
Дебет Кредит Содержание операции
62 90.1 Отражена выручка от реализации товара
62/Вексель полученный 62.1 Учтен полученный вексель от покупателя
51 62/Вексель полученный Полученный вексель погашен
62/Вексель полученный 90.1 Отражено превышение номинальной стоимости векселя над стоимостью продажи
Учитывая, что компании самостоятельно выбирают форму оплаты услуг, работ и материальных ценностей, предусматривая ее в договоре, избегая риска неплатежа, компаниям целесообразно использовать не только форму расчетов в денежном выражении, но и всевозможные неденежные формы.
Часто возникают ситуации, когда у компаний не хватает средств, решением проблемы оплаты здесь могут быть не денежные формы оплаты. К ним относятся: бартерные сделки и товарная биржа, товарный кредит, уступка прав требования, погашение векселей, списание дебиторской задолженности и др. на практике Расчеты с контрагентами являются распространенным методом взаимозачета и бартера.
Бартер-равный обмен товара, который оформляется единым договором. Оценка стоимости товаров проводится для обеспечения денежной эквивалентности обмена товарами, где условием эквивалентности является их договорная цена. В настоящее время бартерное соглашение также широко распространено. Договор, в котором каждая сторона передает право собственности на товар другой стороне в обмен на другой. При этом каждый участник играет роль как продавца, так и покупателя. В этом случае обязательным условием является эквивалентность обмена, если иное не предусмотрено договором.
В случае, когда договор мены передача товаров не совпадает по времени, договор считается исполненным, а товар продается только на условиях производство - фактическая себестоимость товаров и материалов, полученных по договору обмена;
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС. После получения ТМЦ от контрагента признается от бартерной сделки:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» - Кредит счета 45 «Товары отгруженные» – на фактическую стоимость отгруженных ТМЦ по договору бартера.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС» - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – на сумму НДС, предъявленного к возмещению из бюджета. В окончании всех операций 60 и 62 счета закрываются в части отраженных на них задолженностей по договору бартера:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на сумму задолженности по договору бартера. В случае, когда фактическая стоимость и выручка полученных по договору бартера ТМЦ различаются, а договор мены не предусматривает доплат, то разница списывается на 91 счет «Прочие доходы и расходы».
Взаимозачет – денежная операция, которая состоит в погашении взаимных долгов путем соответствующих отметок на платежных документах по взаимным обязательствам сторон в денежных расчетах