Аудит заработной платы в ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска

Под аудитом понимается — независимая проверка и оценка деятельности учреждения специалистом-профессионалом или независимой организацией на договорной основе.
Рекомендации, которые могут дать аудиторы, могут помочь избежать ряда ошибок, особенно в неоднозначных ситуациях, которые связаны не столько с методом организации бухгалтерского учета расчета заработной платы и отражения заработной платы, сколько с оценкой внутренних документов персонала и местных правил предприятия. Точное и профессиональное решение вопросов оплаты и стимулирования персонала позволяет на текущем этапе управления предприятием снизить риск возникновения всех видов конфликтных ситуаций, а также оказать положительное влияние на экономическое и финансовое процветание предприятия любой сферы деятельности и организационно правовой формы [49, с. 25].
Существует общая модель аудита оплаты труда. Она состоит из трех уровней [13, с. 2]. Наглядно это представлено на рисунке 2.1.
Стратегический уровень
Управленческий уровень
Тактический уровень
Рисунок 2.1 - Модель аудита оплаты труда
На стратегическом уровне диагностируется система оплаты труда, которая действует в учреждении, ее эффективность для достижения целей учреждения.
На управленческом уровне проверяется эффективность функционирования системы оплаты труда, и выявляются проблемные зоны данной системы, при их наличии.
На тактическом уровне определяется правильность применения системы оплаты труда, выполнения процедур по повышению мотивации и стимулированию сотрудников учреждения, а также соблюдения законодательства.
Аудит оплаты труда в ИФНС по Калининскому району проводился в соответствии со следующими нормативными актами:
1.Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 23.04.2018) «Об аудиторской деятельности».
2.Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации».
В ходе проверки аудитор ставит следующие задачи:
изучение законности расчетов в сфере заработной платы;
подтверждение соответствия учета действующим стандартам и нормативно-правовым актам, определяющим порядок начисления и выплаты зарплаты;
оценка эффективности установленных у работодателя форм и систем оплаты труда;
установление полноты аналитического учета зарплаты;
проверка полноты начисления и перечисления в бюджет НДФЛ, отчислений во внебюджетные фонды.
Проведение аудита невозможно без обращения к источникам аудита - документам по учету труда и заработной платы и сопутствующим бухгалтерским и другим документам.
Документальная база при проведении аудита заработной платы в ИФНС России Калининского района г. Челябинска представлена на рисунке 2.2.
Аудит
зарплаты
Рисунок 2.2 - Источники информации аудита заработной платы в ИФНС России Калининского района г. Челябинска
В ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска нормативной базой для проведения аудита являются следующие документы.
Приказы, контракты, трудовые договора, Положение по оплате труда, правила внутреннего трудового распорядка в ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска.
Работники ИФНС являются федеральными государственными служащими. При приёме их на работу заключается трудовой контракт, в котором оговариваются условия работы, обязанности работника, права и условия оплаты.
При приеме, увольнении работников, при направлении в командировку, премировании, изменении надбавок принимается приказ начальника инспекции по данному поводу. Приказ после утверждения и ознакомления с ним работника передается в бухгалтерию и в отдел кадров.
Основным документом, регулирующим оплату труда в инспекции, является Положение об оплате труда. В Положении указаны системы и формы оплаты труда, законодательная база, регулирующая оплату труда, перечислены выплаты, причитающиеся работникам.
Штатное расписание
В штатном расписании перечислены должности работающих в учреждении, количество занимаемых ставок. Заработная плата подразделяется на все получаемые выплаты (оклад, чин, выслуга, доплаты и надбавки). В отдельных колонках указано процентное содержание и сумма выплат. В штатном расписании выведен итог выплат по каждому работнику и общий итог фонда заработной платы по штатному расписанию. Утверждается штатное расписание начальником ИФНС и при изменении оплаты труда пересматривается.
Приказ об учетной политике
Данный документ имеет важное значение при проведении аудита заработной платы. В учетной политике утверждены сроки заработной платы, график документооборота, рабочий план счетов (в том числе и для учета заработной платы). Кроме того, п. 302.1 редакции Инструкции № 157н введен счет 401 60 «Резервы предстоящих расходов» в целях начисления предстоящих расходов и отражения отложенных обязательств учреждения. Механизм резервирования предстоящих расходов позволяет формировать реальный финансовый результат деятельности учреждений. При этом механизме денежные обязательства учреждением не принимаются, так как это отложенные обязательства. Методика расчета резерва утверждается в учетной политике.
Цель создания данного резерва: сумму по неиспользованным отпускам прошлых лет необходимо обосновывать и заявлять бюджету. В противном случае при увольнении работников учреждения компенсация за неиспользованный отпуск прошлых лет может значительно уменьшить фонд оплаты труда учреждения текущего периода. Таким образом, в учреждении по состоянию на 1 января создается фонд оплаты труда прошлых лет в виде резерва на оплату отпусков с целью начисления будущей компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работников учреждения [21, с. 130].
Приказ об осуществлении внутреннего контроля
В Инспекции приказ утвержден руководителем. В Приказе оговорены цели и задачи внутреннего контроля. Они сформулированы с учетом Бюджетного кодекса РФ и законодательства о бухучете. Например:
определить законность исполнения сметы;
повысить экономность, результативность и эффективность использования бюджетных средств;
предупредить нарушения при исполнении бюджетных расходов.
подтвердить достоверность бюджетного учета и отчетности.
К Приказу приложены бланки документов – результатов контроля, дорожная карта контроля и другие документы.
Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. 0504421), личные карточки.
Приказом руководителя назначен работник, который отвечает за ведение табеля. Данными, которые отражены в табеле, являются фамилия, имя, отчество работника, его табельный номер, количество дней, которые он отработал. Также в табеле отражаются дни непосещений по причине болезни, нахождение в командировке, отсутствие на работе за свой счет, нахождение в отпуске и другие данные. Табель является очень важным документом, потому что его правильное заполнение отражается на правильности начисления заработной паты, и, кроме того, способствует накоплению данных для анализа использования рабочего времени. Табель используется для составления расчетно-платежной ведомости (форма № 0504401).
В ведомости указывается период (месяц), данные работников, начисленная заработная плата, все удержания из заработной платы, и причитающаяся к выплате заработная плата.
В конце расчетно-платежной ведомости проставляется надпись о фактически выплаченной сумме и о неполученной сумме оплаты труда.
Платежная ведомость (форма № 0504403) составляется в том случае. Когда разовые расчеты по заработной плате (оплате труда) осуществляются в межрасчетный период.
Все выплаты, осуществляемые работнику в рамках статьи «Заработная плата» подлежат отражению в карточке- справке (форма № 0504417). В ней отражаются все данные работника, занимаемая должность, начисленная заработная плата по месяцам. Этот документ является, по сути, документом, накапливающим сведения по заработной плате работника. На его основании можно рассчитать отпускные. Выплаты по больничному листу, потому что в лицевом счете указаны данные за весь отработанный период.
Когда работник уходит в оплачиваемый отпуск, то ему положены отпускные. Суммы отпускных отражаются в записке-расчете о предоставлении отпуска работнику (форма № 504425). В указанном документе указано количество дней отпуска, и произведен подробный расчет отпускных.
Если работник увольняется, и приказ о его увольнении уже подписан, то составляется записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма № 0504425). В данном документе делается окончательный расчет причитающейся заработной платы работнику, сумм компенсации за неиспользованный отпуск и другие полагающиеся выплаты.
Выплата начисленных сумм (за минусом удержаний) производится на карточный счет по желанию работников (на основании письменного заявления работника).
У кассира имеется список с номерами пластиковых карт и данными их владельцев. В день заработной платы кассиром подготавливается заявка на перечисление денежных средств со счета учреждения на пластиковые карты работников.
Заявка отправляется по специальному каналу СПЭД (канал работы со Сберегательным банком РФ), где ставится в очередь на исполнение и затем исполнение.
Поскольку зарплата зачисляется на пластиковые счета, то в платежных ведомостях нет подписей работников. Кассир записывает на платежной ведомости номер заявки, по которой денежные средства перечислены на пластиковые карты.
Источниками информации для аудита заработной платы является главная книга, в которую заносятся операции по счетам из журналов-ордеров и выводятся остатки.
При аудите заработной платы проверяется и отчетность. Необходимо сверить остатки на счетах, на которых осуществляется учет зарплаты в главной книге с данными баланса, правильность отражения заработной платы в отчете об исполнении сметы, в отчете о принятых бюджетных обязательствах.
Большое значение при аудите имеет исследование способов автоматизации учета. Учет заработной платы в ИФНС по Калининскому району ведется в программном комплексе СТЭК-1-CЗарплата. Обзор возможностей программы представлен на рисунке 2.3.
Расчет заработной платы базируется на блоке «Учет кадров» и «Учет рабочего времени».
После расчета заработной платы осуществляется учет заработной платы, взаиморасчеты с сотрудниками, уплата налогов и взносов (рисунок 2.3).
В программе формируются приказы на отпуск, на поощрение, другие выплаты. Осуществляется ведение табеля рабочего времени и, следовательно, формируется начисление заработной платы.
Аналитическая отчетность
Налоги, взносы, регламентированная отчетность
Взаиморасчеты с сотрудниками
Учет заработной платы
Расчет заработной платы
Учет рабочего времени
Учет кадров
Рисунок 2.3 - Обзор возможностей программы СТЭК –1-CЗарплата

Поскольку все данные по работникам занесены в программу - оклады, стаж, надбавки. В программе также производятся удержания налога на доходы физических лиц на основании занесенных данных о наличии детей (работником в бухгалтерию представляются справки о составе семьи) или других оснований на льготы по НДФЛ. На основании всех данных формируется ведомость на выплату заработной платы. В программе формируются все проводки, которые потом заносятся в главную книгу и журнал – ордер «Заработная плата».
После всех этих процедур составляется отчетность.
2.2 Планирование аудита заработной платы
При составлении плана и программы аудита расчетов с персоналом аудитор должен обратить внимание на характер и специфику деятельности  и соответствующие законодательные моменты регулирования начислений и удержаний в учреждении. Основные направления законодательного регулирования расчетов с персоналом по оплате труда, осуществляемые в ИФНС России Калининского района г. Челябинска можно сгруппировать по следующим направлениям: прием на работу, увольнение сотрудников, начисление и выплата заработной платы, удержания из заработной платы, депонирование заработной платы, предоставление отпуска, оплата пособий по временной нетрудоспособности, прочие вопросы по начислениям и выплатам.
Для проведения аудита нами разработан общий план аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита (таблица 2.1), а также разработана аудиторская программа [27, c

. 88].
Таблица 2.1 - Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом учреждения
Проверяемая организация ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска
Период аудита 02.04.2018 г.- 23.04.2018 г.
Количество человеко-часов 99,5
Планируемый аудиторский риск 0,5%
Планируемый уровень существенности Качественное соответствие действующему законодательству
Планируемые виды работ Период проведения
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде 19.07.2018
2. Аудит системы начислений заработной платы 20.07.2018
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы 21.07.2018-22.07.2018
4. Проверка ведения аналитического учета по работникам и сводных расчетов по оплате труда 23.07.2018-24.07.2018
5. Аудит расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды 25.07.2018
6.Оформление результатов проверки 26.07.2018 -29.07.2018
Программа аудиторской проверки заработной платы в ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска приведена в Приложении А.
Аудиторская проверка в инспекции должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.
При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда в ИФНС России по Калининскому району были использованы методы и приемы, показанные на рисунке 2.4.
Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях [39,с. 1498].
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль учетных работ, выполняемых бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.
Проверка арифметических расчетов клиента
проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение
устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны
проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры
Рисунок 2.4 - Методы и приемы аудита расчетов по оплате труда
Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.
Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора, который осуществляется при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда. Кроме того, происходит в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение [41, с. 45].
Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.
При планировании аудиторской проверки определим существенность, которая представляет собой максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение.
Расчет уровня существенности на примере ИФНС России по Калининскому району начнем с определения показателей, значение которых будет влиять на расчет уровня существенности (таблица 2.2). Показатели взяты из бухгалтерского баланса на 01.01.2018 г.
Таблица 2.2 - Определение уровня существенности
Наименование базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб. Доля,
% Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Финансовый результат 40294,9 25% 10073,7
Валюта баланса 41075,7 26% 10679,7
Расчеты по платежам в бюджет 780,9 5% 39,0
Прочие расчеты с дебиторами 150,0 2% 3,0
Так как значения финансового результата и валюты баланса значительно отклоняются, они отбрасываются при определении уровня существенности. Таким образом, уровень существенности определим по таким числовым значениям как:
расчеты по платежам в бюджет – 39,0 тыс. руб.;
прочие расчеты с дебиторами – 3,0 тыс. руб.;
Средняя величина этих показателей составляет 21,0 тыс. руб. Это говорит о том, что уровень существенности достаточно высок.
Важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Определяют внутрихозяйственный риск, риск контроля, риск необнаружения.
Тестирование показателей аудиторского риска показано в Приложении Б. Данные этого приложения сведены в таблицу 2.3.
Таблица 2.3 - Оценка аудиторского риска
Компонент риска Количество отрицательных факторов Общее количество факторов Значение компонента
1 2 3 4=2:3
ВР 0 4 0
РК 1 4 0,25
РН 1 4 0,25
По данным таблицы можно сделать вывод, что с вероятностью 0,5% в ходе аудиторской проверки  не будут выявлены существенные ошибки.
2.3 Проведение аудита заработной платы и результаты аудиторской проверки
Проверка соблюдения положений законодательства о труде в Инспекции показала следующие результаты.
Система оплаты труда в ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска, устанавливается коллективным договором, локальными нормативными актами, принимаемыми в соответствии с трудовым законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, содержащими нормы трудового права.
Структура моделей оплаты служащих ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска установлена статья 50 Закона № 79-ФЗ (рисунок 2.5) [4].
В ИФНС России по Калининскому району основными документами, в соответствии с которым формируется фонд оплаты труда, являются:
- Федеральный Закон от 27.07.2004 г. №79-ФЗ (ред. от 28.12.2017 г.) «О государственной гражданской службе в Российской Федерации».
- Указ Президента РФ от 25.07.2006 № 763 «О денежном содержании Федеральных государственных гражданских служащих» (ред. от 14.06.2018 г.).
Оклад денежного содержания:
Должностной оклад
Месячный оклад за классный чин
Ежемесячные выплаты:
надбавка за особые условия
надбавка за выслугу лет
денежное поощрение
надбавка за работу со сведениями, составляющими государственную тайну
Иные выплаты:
премия
материальная помощь
Рисунок 2.5 - Структура фонда оплаты труда гражданского служащего в ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска
В ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска денежное содержание гражданского служащего состоит из должностного оклада и месячного оклада в соответствии с присвоенным классным чином (оклад за классный чин), которые составляют оклад денежного содержания гражданского служащего, а также из ежемесячных и иных дополнительных выплат.
Размеры должностных окладов и окладов за классный чин федеральных государственных гражданских служащих устанавливаются указом Президента Российской Федерации по представлению Правительства Российской Федерации. К ежемесячным выплатам в силу части 5 статья 50 Закона N 79-ФЗ относятся:
1) ежемесячная надбавка к должностному окладу за особые условия гражданской службы, которая устанавливается в процентах от размера должностного оклада;
2) ежемесячная надбавка к должностному окладу за выслугу лет на гражданской службе.
Ежемесячная процентная надбавка за выслугу лет (далее – процентная надбавка) выплачивается к окладам заработной платы работников в следующих размерах при выслуге лет (таблица 2.4) [7].
Таблица 2.4 - Надбавка за выслугу лет в ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска
Стаж Надбавка
От 1 года до 5 лет - 10 процентов
От 5 лет до 10 лет - 15 процентов
От 10 лет до 15 лет - 20 процентов
свыше 15 лет - 30 процентов
3) ежемесячное денежное поощрение;
4) ежемесячная надбавка к должностному окладу за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, выплачивается только тем государственным служащим, которым вменена в должностные служебные обязанности работа с соответствующими документами. Размер устанавливается в процентах от должностного оклада в зависимости от степени секретности сведений.
К иным выплатам относится премия и материальная помощь. Порядок и условия премирования регулируются нормативными правовыми актами государственных органов с учетом их задач и функций. Размер премии не ограничен.
Кроме того материальная помощь в размере оклада может выплачиваться, в частности, на основании личного заявления государственного служащего в связи с рождением ребенка, смертью близкого родственника (мужа, жены, родителей, детей), утратой или повреждением имущества в результате чрезвычайных обстоятельств, необходимостью в лечении и восстановлении здоровья. Должностные оклады установлены в соответствии с Указом Президента РФ от 25.07.2006 г. №763 (ред. от 14.06.2018 г.) «О денежном содержании федеральных государственных гражданских служащих».
Надбавки за стаж работы устанавливаются специально утвержденной комиссией и изменяются при изменении стажа работы работника. Результаты оформляются протоколом и подписываются руководителем и членами комиссии.
Как недочет следует отметить, что в 2017 году несвоевременно вносились изменения в оплату труда при изменении стажа. Стаж инспектора Ивановой В.П. изменился с 01.05.2017 г., тогда как изменения в оплату труда были внесены 01.10.2017 г., то есть спустя 5 месяцев. После утверждения стажа комиссией был сделан перерасчет заработной платы Ивановой В.П. за весь период изменения.
Нарушений в соблюдении установленного режима работы в учреждении не было. В результате проведения аудита соблюдения положений законодательства о труде составлена рабочая таблица аудитора 2.5.
Таблица 2.5 - Аудит соблюдения положений законодательства о труде
Дата проведения проверки Объект проверки Наименование проверяемого объекта Дата (период) составления документа № документов Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений
19.07.2018 Первичные документы по учету персонала
Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки 01.01.2016-31.03.2018 №12, №33, №28, №30 Несвоевременно изданы приказы об изменении стажа работников
Штатное расписание, правила внутреннего трудового распорядка 01.01.2016-31.03.2018 №1,5,8
19.07.2018 Документы по учету рабочего времени Табеля учета расчетов рабочего времени ( ф. 0504421), личные карточки (ф. №Т-2) 01.01.2016-31.03.2018 №1- 12 Нарушений нет
Затем был проведен аудит системы правильности начисления заработной платы. Приведем пример начисления заработной платы за полностью отработанное время.
Работник инспекции Иванов Михаил Константинович занимает должность старшего государственного налогового инспектора. В марте 2018 года данный работник отработал целый месяц, о чем свидетельствует табель учета рабочего времени за март 2018 года.
1. Работнику начислен оклад по штатному расписанию. Оклад составляет 3000 руб. плюс 350 рублей классный чин.
2. Заработная плата с учетом районного коэффициента составила 3852,50 руб.
3. Стаж работника составляет 12 лет, что подтверждено результатами заседания комиссии, то есть ему положена надбавка 20%.
За выслугу лет работнику начислено:
3852,5*20/100=770,5 руб.
Надбавка за особые условия работнику установлена в размере 150% от оклада.
3852,5*150/100=5778,75 руб.
Ежемесячное денежное поощрение работнику начислено в размере 2,5 окладов денежного содержания.
3852,5*2,5=9631,25 руб.
Кроме того, в соответствии с Положением о премировании, работнику начислена премия в пятикратном размере оклада.
3852,5*5=19262,5 руб.
Всего заработная плата составила 3852,5+770,5+5778,75+9631,25+19262,5=39295,5 руб.
Аналогично рассчитываются заработные платы по другим работникам