Анализ структуры и особенностей учета затрат на ПАО «Татнефть»

Анализ структуры затраты, изучение ее изменения, а также исследование особенностей учета затрат на предприятии является неотъемлемой частью аудита затрат. Для того, чтобы провести полноценный анализ структуры затрат необходимо использовать финансовую отчетность компании минимум за последние три года. Структура затрат ПАО «Татнефть» отличается от типовых производственных компаний тем, что включает в себя приобретение нефти и затраты на геологоразведочные работы. Для более подробного изучения состав расходов ПАО «Татнефть» за 2014-2016 годы отражен в таблице 2 [13].
Таблица 2 – Структура затрат ПАО «Татнефть» В миллионах рублей
Показатели Значения показателей за период
2014 год 2015 год 2016 год
Операционные расходы 102 614 108 294 119 480
Стоимость приобретенных нефти и нефтепродуктов 54 478 59 913 80 166
Затраты на геологоразведочные работы 2 100 1 856 1 185
Транспортные расходы 23 209 30 149 30 478
Коммерческие, общехозяйственные и административные расходы 43 355 48 871 46 754
Износ, истощение и амортизация 21 121 25 052 21 626
Убыток от обесценения основных средств и прочих активов 1 799 5 981 5 616
Налоги, кроме налога на прибыль 117 060 137 380 126 590
Расходы на содержание социальной инфраструктуры и передача объектов социальной сферы 4 091 4 665 5 182
Итого: затраты и прочие расходы по небанковским операциям 369 827 422 161 437 077
Источник: [12]
Исходя из таблицы выше, можно сделать вывод о том, что помимо затрат на добычу и покупку нефти, исследуемое предприятие несет также и вполне стандартные виды расходов, а именно: операционные расходы, затраты на транспорт, отчисления в амортизационный фонд и т.д.
Следующим этапом анализа является определение доли каждого вида затрат от общей их совокупности. Затем следует выявить изменения по годам и сделать выводы о факторах, которые на это повлияли. Для этого применяется метод сравнения, который был подробно описан в теоретической главе данной работы.
Процентное распределение затрат ПАО «Татнефть», а также изменение их структуры наглядно отображено в таблице 3.
Таблица 3 – Динамика распределения затрат ПАО «Татнефть» В процентах
Показатели Доля затрат в общей совокупности по годам Изменения состава затрат по годам
2014 2015 2016 2015 к 2014 2016 к 2015 2016 к 2014
Операционные расходы 27,7 25,7 27,3 -7,5 6,6 -1,5
Стоимость приобретенных нефти и нефтепродуктов 14,7 14,2 18,3 -3,7 29,2 24,5
Затраты на геологоразведочные работы 0,6 0,4 0,3 -22,6 -38,3 -52,3
Транспортные расходы 6,3 7,1 7,0 13,8 -2,4 11,1
Коммерческие, общехозяйственные и административные расходы 11,7 11,6 10,7 -1,3 -7,6 -8,8
Износ, истощение и амортизация 5,7 5,1 5,7 -10,3 11,9 0,4
Убыток от обесценения основных средств и прочих активов 0,5 1,4 1,3 191,2 -9,3 164,1
Налоги, кроме налога на прибыль 31,7 32,5 29,0 2,8 -11,0 -8,5
Расходы на содержание социальной инфраструктуры и передача объектов социальной сферы 1,1 1,1 1,2 -0,1 7,3 7,2
Итого: затраты и прочие расходы по небанковским операциям 100 100 100 - - -
Источник: составлено автором на основе таблицы 2
Исходя из полученных выше данных, можно сказать о том, что:
- наибольшая часть затрат приходится на налоги (29 %) и операционные расходы (27,3 %), это связано с тем, что добыча нефти и производство нефтепродуктов облагаются не только налогом на прибыль, но и различными пошлинами, платами за лицензию и т.д.;
- коммерческие и административные расходы в среднем занимают 10 % от всех затрат, что вполне оправданно в связи с тем, что компания обладает сложной многоуровневой системой управления и большим штатом работников;
- наиболее значительные процентные изменения выявлены в статье убытков от обесценения основных средств и прочих активов (увеличились за 2 года на 164 %), но в стоимостном выражении это незначительная сумма, а именно 3,8 млн рублей;
- следует отметить, что значительно сократились затраты на геологоразведочные работы (на 52 %), коммерческие расходы (на 8,8 %), а также сумма уплаченных налогов (на 8,5 %);
- в целом основные составляющие затрат достаточно стабильны и имеют положительную динамику снижения.
Следующий этап исследования затрат – это факторный анализ

. Для его проведения необходимо владеть данными о себестоимости добычи нефти, переменных и постоянных затратах, а также об объеме добытой нефти.
Для того чтобы определить сумму постоянных и переменных издержек предприятия, необходимо выяснить, что включает в себя каждый из двух видов.
На основании годового отчета ПАО «Татнефть» и пояснения к финансовой отчетности была составлен рисунок 5, в котором отображено распределение затрат по их зависимости от объема добычи нефти [15].
Переменные расходы Постоянные расходы
Операционные расходы Коммерческие, общехозяйственные и административные расходы
Затраты на геологоразведочные работы Износ, истощение и амортизация
Стоимость приобретенных нефти и нефтепродуктов Убыток от обесценения основных средств и прочих активов
Транспортные расходы Расходы на содержание социальной инфраструктуры и передача объектов социальной сферы
Налоги, кроме налога на прибыль
Источник: составлено автором на основе [14, 16]
Рисунок 5 – Классификация расходов ПАО «Татнефть»
Таким образом, после классификации затрат на переменные и постоянные, можно составить таблицу данных, которые потребуются для расчёта факторного влияния на изменения себестоимости добычи одного барреля нефти. Данные о себестоимости и объемах добычи нефти также были получены из годового финансового отчета ПАО «Татнефть». Таблица исходных данных 4 составлена ниже.
Таблица 4 – Исходные данные для факторного анализа затрат ПАО «Татнефть»
Показатели Значения за период Изменение показателя
2016 год 2015 год
Себестоимость добычи 1 барреля нефти, руб./барр. 2139,4 2175 -35,6
Совокупные постоянные расходы, млн руб. 79178 84569 -5391
Совокупные переменные расходы, млн руб. 357899 337592 20307
Переменные расходы на добычу 1 барреля нефти, руб./барр. 1751,8 1739 12
Объем добычи нефти, млн. барр./ год 204,3 194,1 10,2
Источник: составлено автором на основе [12, 13]

Как видно из таблицы, общая себестоимость добычи одного барреля нефти сократилась на 35,6 рублей. Для расчета влияния факторов на изменение себестоимости добычи нефти методом цепной подстановки используется формулы 1 и приведенные ниже формулы 2, 3, 4.
∆Собъем добычи = Сф1 – С2015, (2)
где ∆Собъем добычи – изменение себестоимости за счет объема добычи;
Сф1 – влияние фактора первого порядка на себестоимость;
С2015 – себестоимость 1 барреля нефти в 2015 году.
∆Ссумма пост.затрат = Сф1 - Сф2, (3)
где ∆Ссумма пост.затрат – изменение себестоимости за счет суммы постоянных затрат;
∆Сф2 – влияние фактора второго порядка на себестоимость.
∆Ссумма удел.перемен.затрат = С2016 – Сф2 (4)
где ∆Ссумма удел.перемен.затрат – изменение себестоимости за счет суммы удельных переменных затрат;
С2016 – себестоимость 1 барреля нефти в 2016 году.
Изменение себестоимости за счет:
а) объема добычи по формуле 2:
∆Собъем добычи = (84569/204,3+1739) – 2175 = – 22 рублей
б) суммы постоянных затрат по формуле 3:
∆Ссумма пост.затрат = (79178/204,3+1739) – 2152 = – 26 рублей
в) суммы удельных переменных затрат по формуле 4:
∆Ссумма удел.перемен.затрат = 2139,4 – 2126,5 = 12,9 рублей
Таким образом, можно сделать вывод о том, что положительный эффект на изменение себестоимости оказал рост добычи нефти и сокращение суммы постоянных затрат