Анализ себестоимости продукции по экономическим элементам и статьям калькуляции

Рисунок 2.2 – Структура себестоимости ООО «Турин»
по элементам в 2016-2018 годах, %
В таблице 2.3 приведена структура полной себестоимости ООО «Турин» в абсолютном выражении по элементам затрат.
Таблица 2.3
Структура себестоимости ООО «Турин» по элементам затрат
в 2016-2018 годах, тыс. руб.
Наименование элемента затрат 2016 год 2017 год 2018 год
1 2 3 4
Материальные расходы 11178 11773 12542
Продолжение таблицы 2.3
1 2 3 4
Расходы, связанные с оплатой труда сотрудников 10388 10457 10516
Амортизация 230 230 230
Прочие расходы предприятия 5652 5872 6117
Итого 27448 28332 29405
Как видно по данным рисунка 2.2 и таблицы 2.3 наиболее значимым элементом себестоимости продукции ООО «Турин» в 2016-2018 годах являлись материальные расходы. При этом в течение всего периода исследования наблюдался их рост, как в абсолютном выражении, так и удельный вес в себестоимости. Всего за период с 2016 по 2018 годы материальные расходы ООО «Турин» увеличились с 11 178 тыс. руб. до . 12542 тыс. руб., т.е. на 12,2%, а их удельный вес в полной себестоимости – с 40,7% до 42,7%. Вторым по значимости элементом себестоимости ООО «Турин» являются расходы, связанные с оплатой труда работников. В течение исследуемого периода данные затраты увеличились с 10 388 тыс. руб. до 10 516 тыс. руб. Однако, несмотря на рост абсолютного значения расходов на оплату труда сотрудников ООО «Турин», их удельный вес в полной себестоимости в целом имеет тенденцию к снижению. Так если по итогам 2016 года расходы на оплату труда персонал составляли 37,8% от полной себестоимости, то в 2017 году – только 35,8%, т.е. на 3% меньше. Элемент «Прочие расходы» является третьим по значимости. С 2016 по 2018 год данных затраты выросли на 8,2%, однако их удельный вес изменился не значительно – только на 0,2% (с 20,6% до 20,8%). Значимость элемента «Амортизация» является крайне низкой, т.к. его доля в полном себестоимости составляет только 0,8%.
Проанализируем цеховую себестоимость продукции ООО «Турин» по калькуляционным статьям. Для этого проанализируем цеховую себестоимость по каждой пекарни без учета продаваемых напитков, а в завершении себестоимость продажи напитков. В таблице 2.4 представлена цеховая себестоимость в Пекарне №1 (г. Санкт-Петербург, 11-ая линия В.О. д. 32/44 лит А).
Таблица 2.4
Цеховая себестоимость в пекарне №1, тыс. руб.
Статья расходов 2016 г 2017 г 2018 г
Сырье и материалы 1245 1329 1485
Топливо и электроэнергия на технологические цели 1652 1702 1716
Основная заработная плата сотрудников пекарни 1195 1618 1637
Дополнительная заработная плата сотрудников пекарни 230 307 312
Страховые платежи во внебюджетные фонды 436 589 596
Аренда помещения пекарни 1050 1092 1134
Коммунальные платежи 66 68 74
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 49 48 53
Прочие производственные расходы 196 245 278
Амортизация 72 72 72
Итого цеховая себестоимость, тыс. руб. 6191 7070 7357
Произведено продукции, кг
24528 25744 27796
Цеховая себестоимость, руб./кг
252,4 274,6 264,7
Как видно по данным таблицы 2.4 цеховая себестоимость в пекарне №1 не имеет какой-либо выраженной тенденции. В 2017 году она увеличилась с 252,4 руб./кг до 274,6 руб./кг, т.е. на 8,8% (22,2 руб./кг). Однако по итогам 2018 года цеховая себестоимость в пекарне №1 снизилась на 3,6% и составила 264,7 руб./кг. Проанализируем динамику отдельных статей цеховой себестоимости в пекарне №1. В таблице 2.5 представлена динамика структуры цеховых расходов пекарни №1.
Таблица 2.5
Динамика структуры цеховой себестоимости в пекарни №1, %
Статья расходов 2016 г 2017 г 2018 г
1 2 3 4
Сырье и материалы 20,1 18,8 20,2
Продолжение таблицы 2.5
1 2 3 4
Топливо и электроэнергия на технологические цели 26,6 24,1 23,3
Основная заработная плата сотрудников пекарни 19,3 22,9 22,3
Дополнительная заработная плата сотрудников пекарни 3,7 4,3 4,2
Страховые платежи во внебюджетные фонды 7 8,3 8,1
Аренда помещения пекарни 17 15,4 15,4
Коммунальные платежи 1,1 1 1
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 0,8 0,7 0,7
Прочие производственные расходы 3,2 3,5 3,8
Амортизация 1,2 1 1
Как видно по данным таблицы 2.5. наибольший удельный вес в цеховой себестоимости в пекарни №1 приходится на расходы по статье «Топливо и электроэнергия на технологические нужды»

. Вследствие того, что сумма расходов по данной статье в течение исследуемого периода увеличилась только на 3,9%, а цеховой себестоимости на 18,8%, то удельный вес расходов по статье «Топливо и электроэнергия на технологические цели» сократился с 26,6% до 23,3%.
Достаточно значительную роль при формировании цеховой себестоимости в пекарне №1 играют расходы на оплату труда персонала. Расходы, как по статье «Основная заработная плата сотрудников пекарни», так и по статье «Дополнительная заработная плата сотрудников пекарни» имеют сходную тенденцию: резкий рост в 2017 году и незначительный рост по итогам 2018 года. Данная динамика связана с тем, что в 2017 году рост расходов был обусловлен увеличением численности сотрудников пекарни с 3 до 4 сотрудников, а в 2018 году только ростом средней заработной платы (как основной, так и дополнительной). В целом в структуре цеховой себестоимости удельный вес расходов на персонал (основная и дополнительная заработная плата сотрудников пекарни, а также страховые взносы на неё во внебюджетные фонды) в течение исследуемого периода увеличились с 30% до 34,6%, что увеличивает роль данных затрат.
Пекарня не является материалоемким производством и удельный вес сырья и материалов в цеховой себестоимости пекарни №1 в 2016-2018 годах не превышал 20,2%. Несмотря на то, что в течение исследуемого периода затраты пекарни №1 на сырье и материалы увеличились с 1 245 тыс. руб. до 1 485 тыс. руб., т.е. на 19,3% удельный вес данных расходов в цеховой себестоимости пекарни №1 увеличились только на 0,1%.
Последней значимой статьей расходов в цеховой себестоимости пекарни №1 является аренда помещения. Сумма затрат по данной статье хотя и увеличилась в период с 2016 по 2018 годы, но значительно ниже темпов роста цеховой себестоимости пекарне №1. Вследствие чего удельных вес данных затрат снизился в течение периода исследования с 17% от цеховой себестоимости до 15,4%. Остальные расходы значимого влияния на цеховую себестоимость пекарни №1 не оказывают.
Далее проанализируем цеховую себестоимость цеховую себестоимость пекарни №2, расположенной по адресу г. Санкт-Петербург, Богатырский проспект д. 54/32, стр. 3 (см. таблицу 2.6).
Таблица 2.6
Цеховая себестоимость в пекарне №2, тыс. руб.
Статья расходов 2016 г 2017 г 2018 г
Сырье и материалы 1025 1074 1132
Топливо и электроэнергия на технологические цели 1652 1695 1715
Основная заработная плата сотрудников пекарни 1656 1656 1666
Дополнительная заработная плата сотрудников пекарни 240 245 254
Страховые платежи во внебюджетные фонды 580 582 588
Аренда помещения пекарни 998,4 998,4 960
Коммунальные платежи 56 57 57
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 45 48 46
Прочие производственные расходы 175 185 181
Амортизация 68 68 68
Итого цеховая себестоимость, тыс. руб. 6495,4 6608,4 6667
Произведено продукции, кг
19845 19969 20053
Цеховая себестоимость, руб./кг
327,3 330,9 332,5
Как видно по данным таблицы 2.6 цеховая себестоимость в пекарне №2, в отличие от пекарни №1, в течение исследуемого периода имеет стабильную тенденцию к незначительному росту. В 2017 году она выросла с 327,3 до 330,9 руб./кг, т.е. на 1,1%, а по итогам 2018 – всего на 0,5% и составила 332,5 руб./кг. Проанализируем удельный вес и динамику отдельных статей цеховой себестоимости в пекарне №2. В таблице 2.7 представлена динамика структуры цеховых расходов пекарни №2.
Таблица 2.7
Динамика структуры цеховой себестоимости в пекарне №2, %
Статья расходов 2016 г 2017 г 2018 г
Сырье и материалы 15,8 16,3 17
Топливо и электроэнергия на технологические цели 25,4 25,6 25,7
Основная заработная плата сотрудников пекарни 25,5 25,1 25
Дополнительная заработная плата сотрудников пекарни 3,7 3,7 3,8
Страховые платежи во внебюджетные фонды 8,9 8,8 8,8
Аренда помещения пекарни 15,4 15,1 14,4
Коммунальные платежи 0,9 0,9 0,9
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 0,7 0,7 0,7
Прочие производственные расходы 2,7 2,8 2,7
Амортизация 1 1 1
В целом структура цеховой себестоимости в пекарне №2 является достаточно близким к структуре цеховой себестоимости пекарни №1